制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

葛義

摘 要：在市場多元化的發(fā)展背景下，制造業(yè)行業(yè)面臨著嚴(yán)峻的競爭壓力。制造企業(yè)要想打破“產(chǎn)能過剩”的發(fā)展困境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，就必須要重視內(nèi)部控制管理手段的應(yīng)用，協(xié)助企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動、制定決策方針，也能夠全面提升企業(yè)的競爭核心力，為企業(yè)的生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益作保障。本文以制造企業(yè)為主體，研究分析內(nèi)部控制應(yīng)用與實(shí)踐過程中存在的問題，為制造企業(yè)完善內(nèi)部控制管理機(jī)制提出合理化的建議。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);內(nèi)部控制;策略優(yōu)化

一、制造企業(yè)開展內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵和重要意義

制造企業(yè)內(nèi)部控制就是指以制造企業(yè)為控制主體，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策和業(yè)務(wù)活動為控制客體，通過建立完善的內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程、信息化系統(tǒng)等，針對內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、活動流程、信息溝通等多方面的監(jiān)督約束，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理全方位控制，以達(dá)到提升企業(yè)管理質(zhì)量的目的。具體來說，制造企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的重要意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，提升企業(yè)整體的工作效率。制造企業(yè)可以基于內(nèi)部控制管理機(jī)制制定相應(yīng)的規(guī)章制度，約束和規(guī)范員工的業(yè)務(wù)操作行為，從而有效提升其工作效率;其二，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。以成本控制作為核心內(nèi)容，對制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動所消耗的成本費(fèi)用進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制和事后評估，刪減不增值的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，樹立成本管理思想意識，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升;其三，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。伴隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，制造企業(yè)要想適應(yīng)外部政策環(huán)境和市場發(fā)展趨勢，必須要從內(nèi)部管理入手，通過健全組織架構(gòu)、明確崗位職能等方式實(shí)現(xiàn)各部門與崗位的制衡約束，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的合理性和合法性，逐步滿足高端制造企業(yè)改革與升級的發(fā)展需求。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用的問題分析

近年來，國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代化企業(yè)改革浪潮的興起，使得市場上大部分制造業(yè)企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)知不斷提升，也已經(jīng)建立了基礎(chǔ)性的內(nèi)部控制管理框架體系，并取得了良好的管理成效。但從制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制工作實(shí)施現(xiàn)狀來看，還存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，制造企業(yè)上下層人員對內(nèi)部控制工作重視程度、認(rèn)知度較低。內(nèi)部控制工作能否實(shí)施推進(jìn)，貫徹落實(shí)與管理層重視、單位文化氛圍以及員工的認(rèn)同感具有直接聯(lián)系，而部分制造企業(yè)管理層盲目追求經(jīng)濟(jì)效益和業(yè)績提升，在內(nèi)部控制管理方面投入力度不足，甚至存在“精神上支持，行動上無力”的狀況。由于管理層的重視程度不足，企業(yè)沒有基于實(shí)際情況進(jìn)行內(nèi)部控制全局部署，尤其在內(nèi)部控制制度建設(shè)、操作流程設(shè)置等方面還存在缺陷。另外，由于制造企業(yè)的內(nèi)部控制工作僅僅停留在財(cái)務(wù)管理層面上或僅設(shè)置內(nèi)部控制崗位人員，其他工作人員參與程度較低，再加上企業(yè)內(nèi)缺乏有效的約束性機(jī)制，這才造成該內(nèi)部控制工作的實(shí)施、推進(jìn)大打折扣。

其次，制造企業(yè)風(fēng)險控制活動沒有落實(shí)到位。對于制造企業(yè)來說，其風(fēng)險管理的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)主要包括投資項(xiàng)目評估、固定資產(chǎn)管理、采購業(yè)務(wù)、合同管理等方面。從投資項(xiàng)目評估風(fēng)險管理層面來看，企業(yè)在項(xiàng)目立項(xiàng)之前缺乏對內(nèi)外部環(huán)境的評估，包括法律風(fēng)險、潛在競爭對手風(fēng)險、政策變化風(fēng)險、成本效益風(fēng)險等。例如：在項(xiàng)目投資以前，企業(yè)的事前評估工作沒有全面覆蓋同類產(chǎn)品測評、競爭對手優(yōu)勢、項(xiàng)目工序技能要求、勞動力投入量、產(chǎn)品毛利潤、產(chǎn)品預(yù)期效益等內(nèi)容。缺乏項(xiàng)目評估報告的信息支持，不僅會影響決策的科學(xué)性，也會造成大規(guī)模資源浪費(fèi)。從固定資產(chǎn)風(fēng)險管理層面來看，制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必定涉及到大規(guī)模的機(jī)械設(shè)備、廠房建筑、材料管理等。但企業(yè)沒有制定嚴(yán)格的庫存盤點(diǎn)制度，對資產(chǎn)數(shù)量、價值損益等信息了解不清，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)遭受巨大損失。從采購與付款業(yè)務(wù)風(fēng)險管理層面來看，采購環(huán)節(jié)缺乏嚴(yán)格的請購制度、招標(biāo)管理制度以及付款審批程序，采購、驗(yàn)收及入庫管理職能沒有細(xì)化分離，無法保證采購環(huán)節(jié)的規(guī)范性。從合同管理風(fēng)險防范層面來說，部分制造企業(yè)在簽署合同的過程中，沒有配備相應(yīng)的法務(wù)部人員、財(cái)務(wù)部人員等，無法甄別合同條款內(nèi)容的合法性以及對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，可能會給企業(yè)帶來法律訴訟風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)效益損失。

最后，制造企業(yè)缺乏順暢的內(nèi)部溝通機(jī)制。信息溝通是企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的重要要素之一，但目前，部分制造企業(yè)尚未建立高效的信息傳輸平臺，在企業(yè)管理層級較多、各職能部門各自為政的背景下，信息傳遞失真現(xiàn)象頻頻發(fā)生;同時，信息化建設(shè)程度較低，不僅會影響企業(yè)工作效率，也容易引發(fā)部門矛盾，不利于內(nèi)部控制工作的實(shí)施。

三、制造企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系的有效策略

（一）健全內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境設(shè)施

自2015年以來，我國社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)階段，要素驅(qū)動向創(chuàng)新驅(qū)動轉(zhuǎn)變，這為制造企業(yè)內(nèi)部控制管理的轉(zhuǎn)型與升級創(chuàng)造了良好的環(huán)境氛圍。而內(nèi)部控制工作的落實(shí)需要制造業(yè)企業(yè)協(xié)調(diào)好各部門的關(guān)系、調(diào)動基層人員參與，以共同的經(jīng)營目標(biāo)作為實(shí)踐方向，有效提升企業(yè)整體的工作效率。從企業(yè)管理層的思想轉(zhuǎn)變?nèi)胧郑I(lǐng)導(dǎo)人員要從思想上提升內(nèi)控的重視程度，積極學(xué)習(xí)國家相關(guān)政策，結(jié)合行業(yè)整體發(fā)展趨勢，組織開展內(nèi)控工作;同時，通過下發(fā)內(nèi)控文件、開展內(nèi)控培訓(xùn)等方式，做好員工的積極性調(diào)動工作，為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。此外，基于《企業(yè)法》相關(guān)規(guī)定，制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的需求逐步完善內(nèi)部控制管理制度，包括：會計(jì)處理制度、審計(jì)監(jiān)督制度、授權(quán)審批制度、崗位責(zé)任制度、資產(chǎn)管理制度、績效考核制度等，并針對作業(yè)流程和日常工作制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范，實(shí)現(xiàn)“有章可循、違章必究”。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險管理工作

從投資項(xiàng)目評估環(huán)節(jié)來說，制造企業(yè)在項(xiàng)目投資立項(xiàng)以前要做好對新產(chǎn)品的調(diào)研工作，綜合考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝水平、設(shè)備需求、原材料市場價格、政策環(huán)境以及市場潛在競爭對手等。以提升工藝技術(shù)手段作為企業(yè)發(fā)展趨勢和競爭優(yōu)勢，引入更高科技的機(jī)器設(shè)備，減少勞動力的投入，也能夠縮短產(chǎn)品加工周期，更快速地?fù)屨际袌觯貙捚髽I(yè)利潤空間;從資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)來說，制造企業(yè)要建立嚴(yán)格的資產(chǎn)管理流程和固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，通過對關(guān)鍵崗位的職能細(xì)化和授權(quán)審批，將資產(chǎn)請購、入庫驗(yàn)收以及庫存管理等崗位分離開來，并在財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督下開展月度資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，實(shí)時掌握資產(chǎn)的價值損益狀況，避免資產(chǎn)流失帶來的風(fēng)險;從采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)來說，為了保證采購全過程的透明性，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定崗位責(zé)任制和崗位輪換制，并針對原材料供應(yīng)商建立資信評價制度，即由采購部門、質(zhì)檢部門以及制造部門共同參與，對供應(yīng)商開展信譽(yù)和供貨能力評價工作，選擇合適的供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，以達(dá)到降低采購成本的目的;同時，建立采購物資定價機(jī)制，通過對市場行情的深入調(diào)研，充分利用協(xié)議采購、公開招標(biāo)等形式，避免采購業(yè)務(wù)不規(guī)范或采購人員徇私現(xiàn)象，也能夠提升企業(yè)供應(yīng)鏈的良性運(yùn)轉(zhuǎn);從合同管理環(huán)節(jié)來說，制造企業(yè)需要做好營業(yè)執(zhí)照在工商局登記情況的監(jiān)督，并與當(dāng)?shù)丶{稅機(jī)構(gòu)加強(qiáng)聯(lián)系，保證合約簽署環(huán)節(jié)的合法性;同時，規(guī)范業(yè)務(wù)合同的內(nèi)容及格式，在法務(wù)部、財(cái)務(wù)部等相關(guān)部門的共同參與下，實(shí)現(xiàn)對合同的最終審核敲定，避免違約風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失。

（三）搭建內(nèi)部信息溝通平臺

信息共享平臺的構(gòu)建能夠?yàn)閮?nèi)部控制工作的開展創(chuàng)造有利的條件，在順暢的信息溝通機(jī)制下，制造企業(yè)能夠聯(lián)系上下級、平行部門之間的信息溝通，對內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況、業(yè)務(wù)活動成效反饋以及內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)報告等信息及時傳達(dá)，有效縮短信息溝通時間，也能夠保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。此外，將ERP信息系統(tǒng)納入制造企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)中，并細(xì)化財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)運(yùn)作、供應(yīng)鏈與物流、銷售與客戶、人力資源管理等模塊，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)力、物力和人力等資源的全面控制，有效改善企業(yè)業(yè)務(wù)流程，也能夠提升企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢。

四、結(jié)束語

綜上所述，制造企業(yè)開展內(nèi)部控制工作是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效方式，在這一過程中，制造企業(yè)要認(rèn)識到內(nèi)部控制應(yīng)用的重要性，通過健全管理制度、加強(qiáng)風(fēng)險點(diǎn)控制以及打通內(nèi)部信息溝通機(jī)制等方式，逐步改進(jìn)和完善內(nèi)部控制管理體系。

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