行政事業單位財務內部控制存在的問題及對策

高揚

摘 要：本文首先闡述了行政事業單位財務內部控制和內部控制的概念，指出了行政事業單位財務內控體系建設和內控體系建設的重要性，然后結合現狀深入分析了其中普遍存在的問題，最后提出了完善行政事業單位財務內部控制的建議。

關鍵詞：行政事業單位;財務內部控制;內部控制

一、引言

許多行政事業單位存在著財務內部控制基礎環境薄弱、財務內控制度不完善、財務內部控制缺乏監督約束機制等問題，這些問題嚴重影響和制約了行政事業單位的健康發展。基于此背景，本文以行政事業單位作為研究對象，對其財務內部控制存在的問題及對策展開研究，對于提升行政事業單位的公共服務效能和內部治理水平有一定參考價值。

二、行政事業單位財務內部控制概述

內部控制是行政事業單位為了防范和管控經濟活動風險而建立的內部管理系統，具體表現為各項內部管理制度以及落實制度所需的控制措施和程序。單位通過內控體系建設可以有效平衡各職能部門的管理權限，為有規律的事項建立既定規則，為臨時事項設置恰當的處理機制。財務內部控制是與資金活動相關的那部分內部控制，是內部控制的核心部分。單位通過財務內控體系建設可以提升財務人員專業價值，發揮財務部門在單位管理事項中的作用，為單位領導做好參謀;可以提高單位財政資金的使用效率和效益;還可以有效銜接財務部門與業務部門，從源頭建立起溝通協調機制，實現管口前移。

三、行政事業單位財務內部控制存在的問題

1.財務內部控制基礎環境薄弱

首先，有的單位負責人的財務內部控制意識薄弱，未能在財務內部控制體系的建立、體系的運行和監督管理方面發揮領導作用，導致財務內控工作成為財務部門的控制活動，沒有組織所有相關人員全面參與。其次，有的單位沒有專門的內控管理部門，牽頭部門都是財務部門。在現有的財政管理體制下，財務部門人員緊缺、工作繁忙，主導內控工作是迫不得已的事，做好內控工作僅僅是為了完成工作，應付檢查而已。最后，有的行政事業單位沒有健全財務內控關鍵崗位責任制，對于關鍵崗位未實施輪崗。

2.財務內控制度不完善

（1）預算業務。預算是單位履行職能和發展事業的經濟基礎。首先，有的單位未建立健全預算業務內部管理制度，導致預算目標難以實現、績效評價過低。其次，有的單位未合理設置預算業務管理機構導致預算資金浪費。最后，有的單位未建立預算執行分析制度和部門間預算溝通協調機制導致無預算支出、超預算支出、預算與實際執行偏差過大。

（2）收支業務。單位的收支業務是單位運行的核心業務，也是財務內部控制的管控重點。首先，有的單位未建立健全收支內部管理制度，導致私設“小金庫”，虛假票據套取財政資金等現象發生。其次，有的單位未合理設置收支業務崗位導致收支業務的全過程由一人辦理。最后，有的單位未嚴格執行“收支兩條線”管理規定，導致非稅收入截留、挪用。

（3）政府采購業務。首先，有的單位未健全政采制度，導致采購貨物或服務質次價高等問題。其次，有的單位未合理設置政采業務管理機構，導致無預算采購、超預算采購等問題。最后，有的單位政采活動不規范，存在串標、舞弊等行為，導致單位被提起訴訟或受到處罰。

（4）資產業務。首先，有的單位未健全資產管理制度導致資產閑置、資金浪費。其次，有的單位未合理設置資產管理崗位導致不相容崗位未實現相互分離。最后，有的單位未加強對貨幣資金、實物資產和無形資產的控制導致貨幣資金被挪用、貪污，實物資產賬實不符，無形資產權屬不清。

（5）建設項目。建設項目是指單位自行或委托其他單位進行的各種建筑的新建、改建、擴建及修繕活動或設備安裝工程。首先，有的單位未建立健全建設項目管理制度導致建設項目難以實現預期目標。其次，有的單位未加強對建設項目招投標的控制，導致招標工作違法違規。最后，有的單位未加強對建設項目資金支付、竣工決算的控制，導致財政資金損失、竣工決算失真。

（6）合同業務。首先，有的單位未建立健全合同管理制度導致單位經濟利益遭受損失。其次，有的單位未合理設置合同業務管理崗位導致不相容崗位未實現相互分離。最后，有的單位未加強對合同訂立、履行、歸檔的控制，導致經濟活動違法違規。

3.財務內部控制缺乏監督約束機制

對于財務內部控制監控體系，首先，有些單位由于人員短缺等原因，內部審計人員由財務人員兼任，導致了內部審計缺乏獨立性。其次，審計機關、財政部門及紀檢監察部門等外部監督部門，由于監管頻率不高，因此無法達到長期、持續的監督效果。

四、行政事業單位完善財務內部控制的建議

1.加強財務內部控制基礎環境建設

首先，單位負責人應站在戰略高度，統一領導和統一指揮所有相關工作人員和所有相關部門全員參與財務內部控制活動，從而實現對經濟活動的全過程、全方位控制。其次，單位要設置專門的內控管理部門，加強業務培訓，提高專業化水平，為財務內控制度實施創建良好環境。最后，單位設置會計主管、出納、會計、器材會計、采購員、庫房管理員等崗位職責，實施不相容崗位相分離和內部授權審批等控制方法，對于關鍵崗位實施定期輪崗。

2.完善財務內部控制制度

（1）預算業務控制。首先，單位要建立健全預算管理制度。在預算編制環節，各業務部門按照“誰花錢，誰編制預算”的原則參與到單位的預算編制工作中。在預算執行環節，各業務部門應依據預算安排各項支出，確保預算剛性。在預算評價環節，單位要逐步建立績效評價制度，將預算執行的效果納入各業務部門的考核和獎懲范圍。其次，單位應該合理設置預算業務的管理機構，至少包括決策機構、工作機構設和執行機構，決策機構由單位領導班子成員組成，工作機構設負責預算日常管理工作，執行機構負責預算編制工作，利用分配到的預算資金開展業務活動，完成單位整體績效目標。最后，單位需要建立預算執行分析制度和部門間預算溝通協調機制。財務部門按月召開預算執行分析會議，通報各部門預算執行情況，確保單位按時完成總預算執行率。財務部門要加強與各業務部門的溝通協調和信息共享，確保各業務部門及時取得有關數據。

（2）收支業務控制。首先，單位要建立健全收支業務內部管理制度。重點包括：一是明確收支業務的歸口管理部門。各業務部門涉及收支業務的原始憑證要及時提交財務部門，財務部門作為牽頭部門對收支業務進行統一管理和監控，按照政府會計制度的規定對收支業務進行會計核算，及時、完整地記錄、反映單位的收支業務。二是明確各類收支業務的范圍、標準、審批權限和業務流程，財務部門全面掌握各業務部門的收支業務，確保收支業務符合國家財經法規，業務部門依據年度工作計劃，開展業務活動，提出支出事前申請，審批人員依據開支標準，在權限內完成審批工作，業務部門經審批流程結束后再去開展具體業務活動。三是明確財政票據的保管和使用。財務部門對財政票據實行專人管理，配置單獨的保險柜，做好票據的保管和登記工作。四是明確各類收支業務的對賬、分析和檢查。財務部門定期與業務部門對賬，判斷有無應收未收，應付未付等異常情況，并檢查收支業務的合理性，財務部門還應該定期分析收支情況。其次，單位應該合理設置收支業務崗位，確保出納和會計、收支審批和款項收付等不相容崗位相互分離。最后，單位需要嚴格執行“收支兩條線”管理規定，非稅收入足額上繳財政專戶。

（3）政府采購業務控制。首先，單位要健全政府采購業務內部管理制度，重點包括：一是建立政府采購業務的工作流程。業務部門提出政府采購申請，決策機構審批后業務部門組織實施政府采購活動，歸口管理部門組織實施驗收，財務部門負責資金支付;二是建立與政府采購業務相關的審核責任和審批權限，明確業務部門，財務部門，歸口管理部門的職責和權限。其次，單位應該合理設置政府采購業務管理機構，至少包括：決策機構、實施機構，監督機構。決策機構在管理組織體系中居于領導核心地位。實施機構為政府采購計劃的執行部門，包括政府采購歸口部門、財務部門和相關業務部門等。監督機構為內部審計部門。最后，紀檢監察部門應該加強對政府采購活動的監督檢查，有效防范政府采購活動中可能出現的串標、舞弊風險。

（4）資產業務控制。首先，單位要健全資產管理制度，主要包括：貨幣資金的管理、資產的配置、保管、使用、清查、調撥、維修、處置和報廢。其次，單位應該合理設置資產管理崗位確保現金的盤點與監盤、銀行賬戶開立申請與審批、無形資產的研發和管理、實物資產的配置和使用、實物資產的使用和處置等崗位相互分離。最后，單位需要加強對貨幣資金和資產的控制。主要包括：一是未經授權的人員不得辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。二是加強對出納人員的管理，庫存現金每天清點，加強與銀行對賬工作。三是嚴格控制銀行賬戶的開立、變更和銷戶。四是嚴格控制資產處置，未經批準不得自行處置資產，資產處置收入上繳財政專戶。五是加強財務章、法人章的保管和使用。財務章、法人章分人負責保管，使用印章時要登記用印記錄表。

（5）建設項目控制。首先，單位要建立健全建設項目管理制度，主要包括：一是明確建設項目的工作流程。重點包括：項目立項、施工方選擇、項目招標、項目建設期控制、設計（施工）變更洽商和項目竣工等環節。二是明確與建設項目相關的審核責任和審批權限。其次，加強對建設項目招投標的控制，不得人為拆解工程項目，規避招投標，不得泄露標底，開標過程委托公證機構公證，評標人員除具有較高的專業水平外還要有較高的職業道德。最后，加強對建設項目資金支付、竣工決算的控制，財務部門依據合同約定及時辦理資金支付。建設項目竣工后，財務部門加強對竣工決算報告的審核，同時按照國家統一的會計制度對建設項目進行會計核算。

（6）合同業務控制。首先，單位要建立健全合同管理制度。主要包括：一是明確訂立合同的金額。五千元以上的貨物或者一萬元以上的工程、服務需要簽訂合同。二是依據不同的合同金額確定審批方式，采購方式，合同訂立小組和驗收小組成員。其次，單位應該合理設置合同業務管理崗位，確保合同的審批與執行、合同的執行與監督等不相容崗位實現相互分離。最后，單位加強對合同訂立、履行、歸檔的控制，合同訂立前，了解合同對方的主體資格、資信情況，擬定合同時應當準確表達雙方的真實意愿，合同訂立后，嚴格履行合同，合同履行完畢，強化對合同的登記、歸檔和保管。

3.健全財務內部控制監督約束機制

首先，單位要強化內部審計，設置單獨的內審部門。其次，單位要建立完善的外部監督機制。財政部門專項監管是財政部駐各地監管局的監督，日常監督是財政部業務管理機構在履行財政、財務、會計等管理職責過程中實施的監督。各級紀檢監察部門進行監督時，除了進行廉政風險檢查外，還應從經濟活動風險管控的角度加強監督檢查。審計機關對單位開展審計工作時，應該揭示單位財務內部控制的缺陷，提出審計建議，督促被審計單位整改。

五、結語

本文從財務內部控制基礎環境、財務內部控制制度、財務內部控制監督約束機制三方面分析現階段行政事業單位財務內部控制中存在的問題，分別提出了完善行政事業單位財務內部控制的建議。這些建議對于加強財務管理、規范業務行為、強化風險管控、保障資金安全具有十分重要的意義。

參考文獻

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2.董淑娥.行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策.財會研究，2019（27）.

3.劉仕剛.新形式下行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策.財會研究，2019（6）.

（責任編輯：王文龍）