高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算工作完善探討

摘要：高新技術(shù)企業(yè)作為我國科技創(chuàng)新的重要堅實力量，能有效推動我國科技實力的發(fā)展進步。而研發(fā)費用又是影響高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的另一重要因素，它決定著企業(yè)的市場產(chǎn)出，影響著企業(yè)的市場競爭力。我國財政部門、稅務(wù)部門相繼出臺了系列優(yōu)惠措施，以降低高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的系列稅收優(yōu)惠，能鼓勵高新技術(shù)企業(yè)重視技術(shù)研發(fā)，促進高新技術(shù)企業(yè)的大踏步發(fā)展。為此，本文從高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)概念和理論出發(fā)，適度闡述高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)概述，探討在高新技術(shù)企業(yè)會計核算工作的中存在的問題難點，并給出合理化、有效化的稅收籌劃優(yōu)化策略，以此促進高新技術(shù)企業(yè)的進一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費用;會計核算;稅收優(yōu)惠;稅收籌劃

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）15-0189-02

一、相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)

1.高新技術(shù)企業(yè)。

根據(jù)國家三部委聯(lián)合制定的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)是指在中國大陸境內(nèi)注冊的符合國家重點支持的高新技術(shù)相關(guān)領(lǐng)域，并且通過持續(xù)進行技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化等科技活動，從而形成具有自主知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)認定程序如圖所示。

圖 高新技術(shù)企業(yè)認定程序

2.研發(fā)費用。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。而研發(fā)費用的具體范圍包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費和其它相關(guān)費用。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，相關(guān)企業(yè)內(nèi)部研究項目費用的支出分為兩類階段——研究階段和開發(fā)階段。對于研究階段費用支出給予費用化，而對于開發(fā)階段的費用支出，則按是否滿足資本化條件分別給予不同的對待。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在技術(shù)開發(fā)、工藝研究、產(chǎn)品研發(fā)等方面發(fā)生的費用支出，應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時予以加計扣除。

通過對比上述相關(guān)政策規(guī)定，我們不難發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用中的會計核算和可享受稅收優(yōu)惠范圍并不完全一致，研發(fā)費用中的會計核算更為廣泛。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策概述

隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策的提出，國家深入實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，也相繼出臺了《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等系列稅收優(yōu)惠政策，以此促進高新技術(shù)企業(yè)的長效發(fā)展。

1.增值稅稅收優(yōu)惠。

高新技術(shù)企業(yè)在各項項目投資中使用到的相關(guān)配套設(shè)備、設(shè)施、套件等，都能享受到免征進口環(huán)節(jié)的增值稅相關(guān)稅務(wù)。同時，高新技術(shù)企業(yè)通過自行研發(fā)軟件或者通過進口軟件進行產(chǎn)品改造項目，會收取13%的增值稅。但對高于3%的稅務(wù)往往采取的是“即征即退”的方式，這使得軟件類高新技術(shù)企業(yè)的增值稅保持在一個較低的區(qū)間，對此類高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展大有裨益。

2.所得稅稅收優(yōu)惠。

作為高新技術(shù)企業(yè)，一般享有的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要包括稅率、稅前扣除兩方面。

（1）稅率優(yōu)惠。

通常情況下，高新技術(shù)企業(yè)能享受相關(guān)稅務(wù)規(guī)定的15%的稅收優(yōu)惠，相較于普通企業(yè)25%的稅率來看，能享受到更大幅度的優(yōu)惠，能獲得更大的發(fā)展支持。并且，對于那些認定高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)滿3年，在重新進行資質(zhì)審定之前，其所得稅率仍按15%的稅率進行征收。但是，對于那些年度清繳前未能取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)，必須按照相關(guān)規(guī)定補繳稅款。

（2）稅前扣除優(yōu)惠。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生研發(fā)費用按照發(fā)生額的75%進行扣除，由此形成的無形資產(chǎn)按照175%進行攤銷。同時，在這期間高新技術(shù)企業(yè)一次性購買單項設(shè)備不超過500百萬元的可以進行一次性計提折舊，并且還可以享受固定資產(chǎn)加速折舊的稅率優(yōu)惠。當然，對于高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓在500萬元以內(nèi)的應(yīng)給與免征所得稅，超過500萬元的部分則進行減半征收。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算中的問題

1.研發(fā)費用資本化難度大。

國家出臺的系列稅收政策一定程度上擴大了研發(fā)費用的加計扣除范圍，給企業(yè)降低成本帶來了一定影響。從這方面角度出發(fā)，高新技術(shù)企業(yè)往往會有避稅的考量分析，并且傾向于選擇在當期把研發(fā)費用計入損益，因為這能降低企業(yè)在研發(fā)階段的稅務(wù)成本。但是，從企業(yè)發(fā)展角度而言，這樣的做法不利于體現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)水平，一定程度上會導致各類技術(shù)研發(fā)難以轉(zhuǎn)化為實際成果，難以成為企業(yè)的資本化自有資產(chǎn)。

2.會計核算手續(xù)不完善。

隨著國家系列稅收政策的出臺，簡化了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的核算流程，降低了申報認定難度，但是也相應(yīng)地增加了一些規(guī)定，比如“查賬征收”。相關(guān)政策也明確指出高新技術(shù)企業(yè)如果存在研發(fā)費用會計核算不健全、會計資料缺失等影響稅務(wù)查賬的情況，就不能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。但是，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用中原始單據(jù)內(nèi)容不全、相關(guān)財務(wù)信息不完整、生產(chǎn)與科研成本區(qū)分不清等情況又是常見現(xiàn)象，這使得部分高新技術(shù)企業(yè)在申請加計扣除時往往不能成功，也就不能享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠，一定程度上不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展壯大。

3.研發(fā)費用分類核算難。

當前，對于眾多高新技術(shù)企業(yè)而言，都存在多個或數(shù)十個研發(fā)項目同時進行的情況，但是高新技術(shù)企業(yè)往往從會計核算便捷性出發(fā)，把企業(yè)內(nèi)部所有技術(shù)研發(fā)、工藝研發(fā)、產(chǎn)品研發(fā)等項目統(tǒng)一歸類到“研發(fā)支出”這一會計類別中，并未根據(jù)各類項目分別設(shè)置明細科目，大幅增加了后期研發(fā)費用會計核算的處理難度，直接影響了高新技術(shù)企業(yè)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的進度，甚至造成不能享受稅收優(yōu)惠的情況的發(fā)生。

4.會計科目設(shè)置不合理。

前文中提到，相關(guān)稅法和會計準則對研發(fā)費用的適用范圍并不完全相同，這使得它們的統(tǒng)計核算口徑也不盡相同。但是，高新技術(shù)企業(yè)為了享受企業(yè)所得稅中加計扣除的政策優(yōu)惠，就必須對應(yīng)相關(guān)稅務(wù)法則對研發(fā)費用中的會計分類科目進行詳細分類，并設(shè)置不能享受稅收優(yōu)惠的會計科目，以此保證高新技術(shù)企業(yè)能真正享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。當前，大多高新技術(shù)企業(yè)正處于迅速發(fā)展期，外部擴張的快速化，可能使得企業(yè)內(nèi)部部分基礎(chǔ)性設(shè)施工程不能與之相匹配，比如研發(fā)費用會計科目不詳細、會計核算方式不完善等情況，影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

5.研發(fā)層面會計核算不夠。

高新技術(shù)企業(yè)在進行研發(fā)項目立項之前，會對研發(fā)內(nèi)容、研發(fā)方向、項目前景、市場現(xiàn)狀等各方面進行可行性研究，并進行會計核算工作，確保所進行的研究項目合理、合法。但是，眾多高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)部門并未對立項項目進行深度分析、全方位研究，再加之項目立項時存在信息了解片面性、相關(guān)人員能力不夠等情況，稍不注意就會導致該項目難產(chǎn)、失敗，進而也會導致高新技術(shù)企業(yè)利益受損，甚至帶來財務(wù)危機，阻礙企業(yè)發(fā)展。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算的優(yōu)化策略

1.量化會計核算方式。

資本化的會計核算方式能夠最大程度地為高新技術(shù)企業(yè)提供關(guān)聯(lián)度高、有效度高的財務(wù)信息，給各類市場投資者提供真實完整的可披露信息，幫助他們了解企業(yè)的資產(chǎn)負債情況、市場盈利水平等。同時，資本化的會計核算方式也能有效推動企業(yè)各類項目研究轉(zhuǎn)化為技術(shù)成果，成為企業(yè)自有資產(chǎn)。

高新技術(shù)企業(yè)要合理化利用申報認定的機會，不僅要對各項研究項目數(shù)據(jù)進行申報，也要對各類輔助性財務(wù)量化指標進行申報。通過這種方式，能夠大幅度提升高新技術(shù)企業(yè)的會計核算能力，促使企業(yè)發(fā)展更進一步。

2.完善會計核算科目。

高新技術(shù)企業(yè)需要結(jié)合相關(guān)稅務(wù)規(guī)定對研發(fā)費用相關(guān)的會計可算科目進行進一步細化分類，要設(shè)置“研發(fā)支出”這一會計科目，并且根據(jù)相關(guān)會計法則設(shè)置“資本支出”和“費用支出”等科目，方便財務(wù)部門更好地進行會計核算。同時，也要設(shè)置其他相應(yīng)的輔助類會計科目，比如在資產(chǎn)減值損失這一會計科目下設(shè)置“研發(fā)支出減值”，也要在管理費用這一會計科目下設(shè)置“研發(fā)風險準備”，在其他長期資產(chǎn)這一會計科目下設(shè)置“研發(fā)失敗”，通過細化以上會計科目能夠有利于高新技術(shù)企業(yè)進行各類研發(fā)活動，也能保證企業(yè)在申請稅收優(yōu)惠時更加容易通過，以獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，促進高新技術(shù)企業(yè)的飛速化發(fā)展。

3.加大對研發(fā)費用加計扣除復核。

相關(guān)稅收優(yōu)惠政策雖然放寬了加計扣除的范圍，但是對其流程和數(shù)據(jù)也有了更高的要求。高新技術(shù)企業(yè)只有層層報備，并提供相關(guān)項目研發(fā)資料才能享受“加計扣除”這一稅收優(yōu)惠政策。這就要求企業(yè)研發(fā)部門需要對各類申請材料進行認真整理提供，組織研究人員撰寫項目研究數(shù)據(jù)資料，組織財務(wù)部門合力編制研發(fā)支出這一會計科目，并且需要做好后續(xù)復核工作，確保申請材料的完整、準確，確保高新技術(shù)企業(yè)能享受“加計扣除”優(yōu)惠。同時，高新技術(shù)企業(yè)也應(yīng)在研究項目結(jié)束后，聯(lián)合研發(fā)部、財務(wù)部、審計部對項目各類研發(fā)費用支出進行復核，檢查會計處理中的漏項、錯項，并采取相應(yīng)的補救措施，確保企業(yè)財務(wù)資金安全。

4.拓寬融資渠道。

由于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入大、回報率不穩(wěn)定等情況，完整的資金鏈對企業(yè)的發(fā)展尤為重要。為此，高新技術(shù)企業(yè)需要通過減少不良活動支出、完善各類財務(wù)管理制度，更需要從外部拓寬融資渠道，給企業(yè)發(fā)展提供動力。一是政府要聯(lián)合金融機構(gòu)推出低息貸款、貼息貸款、減稅減費等多方面舉措來支持和引導高新技術(shù)企業(yè)開展創(chuàng)新研發(fā)活動，促進各項科技成果的轉(zhuǎn)化。二是要簡化高新技術(shù)企業(yè)貸款審批環(huán)節(jié)、完善相關(guān)貸款流程，構(gòu)建高新技術(shù)企業(yè)投融資平臺、建立資金池，多種方式聯(lián)合推動高新技術(shù)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

五、結(jié)語

相關(guān)稅收優(yōu)惠政策使得高新技術(shù)企業(yè)愈發(fā)重視研發(fā)工作，研發(fā)費用會計核算正在成為高新技術(shù)企業(yè)關(guān)注的重點。為此，本文在闡述系列稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展難題進行深度剖析，從會計核算、加計扣除、拓寬融資多方位提出優(yōu)化策略，以此最大程度地刺激高新技術(shù)企業(yè)進行技術(shù)革新、流程規(guī)范、多維發(fā)展。

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作者簡介：

任榮容，供職于上海上力防爆電機集團有限公司。