新能源汽車稅收優惠政策應用效果分析

李德進

摘要：政府為鼓勵新能源汽車產業發展，出臺了一系列的財政優惠政策。本文分析了實施稅收優惠政策后新能源汽車產業的發展狀況以及該產業稅收政策中可能存在的問題，繼而從加強產業稅收政策體系建設、構建稅收優惠產業鏈條、促進政策規范化法制化以及建立稅收優惠政策效果的反饋機制四方面歸納了推動新能源汽車產業發展的相關稅收政策建議。

關鍵詞：新能源汽車;稅收優惠;政策建議

新能源汽車產業近年來的發展速度逐漸加快，由于汽車產業在國民經濟中的重要地位，各個國家均參與到了新能源汽車領域的角逐，而該領域的產業技術創新是該產業發展的核心，因此許多國家都以出臺促進產業發展的激勵性政策為重要手段，推動新能源汽車研發創新活動的增加[1]和技術成果的應用。

財政政策被認為是政府激勵產業發展的重要工具之一。而其中稅收優惠政策和財政補貼均是廣泛應用于引導產業發展的重要財政政策工具。為了鼓勵新能源汽車產業的發展，各國都實行了一系列稅收優惠政策，例如出臺的免征部分節能與新能源汽車的車輛購置稅、車船稅等及實施財政補貼等促進產業發展的政策措施[2]。因此筆者認為就稅收政策而言，為了促進新能源汽車產業的結構升級和全球競爭能力，政府應該完善相關稅收政策，形成一套能夠引導產業發展的科學合理的稅收優惠政策體系。

1稅收優惠政策實施后新能源汽車發展狀況

1.1新能源汽車產銷數量不斷增長

新能源汽車產業稅收優惠政策實行的目的即為提高新能源汽車核心競爭力，加快汽車產業結構的優化升級，擴大市場份額。根據銷售數據來看，2009年在車輛購置稅減半和消費稅改革等稅收政策的影響下，排量在較小的乘用車市場份額增幅明顯，銷量增幅超過50%。由表1的數據可知，我國新能源汽車產銷量增長速度加快，在這之前我國新能源汽車產業發展的速度較慢。自2014年對購置的新能源汽車免征車輛購置稅后，反映在新能源汽車的產銷數據中也有了明顯的上升趨勢，可以從數據看出自2014年我國新能源產業的銷量有了突破的進展。目前我國超過美國，連續三年成為全球新能源汽車第一大國[3]。

可見，在政府實施一系列財稅扶持政策后，我國新能源汽車的產銷量有了明顯的提高[4]。企業會因為稅收優惠政策降低企業的研發、生產成本，因而有動力加大新能源汽車的研發投入、人力資本的投入和增加新能源汽車的生產;消費者由于新能源汽車的相對價格降低，會增加對新能源汽車的消費熱情。因此，可以看出稅收優惠政策能夠起到提高新能源汽車產銷數量的效果。

1.2汽車產業結構不斷優化

產業結構的發展是稅收優惠政策結構調整效應的體現方面之一。稅收優惠政策對產業結構及其優化有著重要的影響。政府為某些需要優先發展的戰略性企業出臺相應的稅收優惠政策，從而引導市場資源向優先發展的產業流動，最終達到調整和優化該產業結構的目的。正是由于稅收政策對產業結構發展的引導作用，很多國家都通過所得稅制的優惠政策來體現國家的產業政策。在新能源汽車產業也是基于此利用稅收優惠政策促進產業結構的優化調整。

從新能源汽車的銷售數據來看，不僅產銷數量呈現快速提高的態勢，同時其占汽車整體生產銷售數量的比重也是不斷增加的。雖然目前新能源汽車的市場份額仍舊遠低于傳統燃油汽車，但新能源汽車的發展速度要快于傳統燃油汽車。政府對新能源汽車產業的激勵以及企業發展水平的不斷提高，對優化汽車產業結構起到極大的促進作用，從而有望提前實現傳統燃油汽車全面退出市場。

在新能源汽車產業國際競爭愈演愈烈的趨勢下，利用稅收優惠政策促進該產業結構的優化是非常普遍的政策手段。因此，我國應該繼續加強對新能源汽車產業稅收政策及相關稅收優惠方式的優化調整，加快產業結構優化調整的速度、提高產業發展質量，不斷增強我國新能源汽車產業的國際競爭力，打造國際知名品牌。

2 新能源汽車產業稅收優惠政策存在的問題

2.1 規范化程度低，穩定性較差

現行新能源汽車產業的稅收優惠政策大多體現為相關部門的臨時性文件，而且法律層級較低，稅務部門執行的強制力不足，納稅人的預期不夠等，造成現行該產業稅收優惠相關政策體系的權威性和穩定性較弱，難以為市場提供一個穩定、可預期的環境，因此不利于企業對該產業形成明確的發展方向和戰略調控，同時也不利于消費者對于購買新能源汽車形成足夠的激勵效果。例如往年的一、二月，我國新能源汽車市場幾乎處于空檔期，這是由于政府的產業支持政策的調整結果會在此期間發布;而稅收優惠政策內容繁多且變動頻繁，雖然政策的及時調整是為引導產業發展方向的不斷優化，但是同樣會導致市場主體的觀望，不利于產業發展的持續性和企業的正常經營，因此，頻繁的政策調整會給市場帶來不確定性，進而影響市場的政策運行。

目前，在汽車產業適用的稅種中，部分稅種已經被修訂成為正式的法律文件，例如車輛購置稅、車船稅和企業所得稅等。而也有的稅種仍為暫行條例，但是該產業適用的相關稅收優惠政策臨時性文件數量繁多，不利于汽車的生產企業和消費者對新能源汽車適行的政策形成準確的把握，而且，過多的稅收優惠政策臨時性文件的出臺會影響企業的產業發展戰略的制定和執行，也會在短期內影響新能源汽車市場的交易，不利于市場發揮其決定性作用，因此，在新能源汽車產業稅收優惠政策方面提高稅收政策的法律層級，降低臨時性文件出臺的頻率，增強政策的穩定性，對產業的發展具有促進作用。

對于新能源汽車產業，其使用能源的類型、資源利用效率、續航能力以及綠色程度均代表企業產品的技術水平，該產業形成完善的產業發展指標體系有利于市場對該產業發展趨勢的把握。目前在新能源汽車產業的優惠政策方面未形成可預期的產業發展指標體系，不利于企業和消費者對產業稅收政策的把握，也不利于優惠政策激勵效果的形成。

2.2 體系建設不完善，針對性不強

從增值稅和企業所得稅的角度來看，新能源汽車企業一般為增值稅一般納稅人，適用稅率為16%，從2019年4月起，降為13%，允許其進項稅額進行抵扣;另外，新能源汽車企業享有的的政府補助不計入征稅范圍，這些增值稅政策適用于大部分企業，增值稅稅收政策對于新能源汽車企業研發能力的激勵并無明確、專門的政策措施，因此增值稅在發展新能源汽車產業方面缺乏針對性;在企業所得稅方面，目前新能源汽車企業一般適用高新技術企業享有的所得稅優惠政策，作為國家重點發展的戰略性產業，稅收優惠對不同產業沒有實施特定的專門政策，未體現出產業發展的政策差異。

新能源汽車產業涉及研發、生產、銷售、保有和報廢回收等環節，現行的稅收優惠政策主要集中于生產和銷售環節，對于整個產業鏈來說，稅收優惠政策并不完善。在研發方面，雖然新能源汽車產業對于研發費用存在加計扣除和無形資產攤銷等稅收優惠，但是在產業投融資方面，未形成明確的稅收優惠政策，對于社會資金進入新能源汽車產業沒有有效的激勵引領作用;在銷售方面，新能源汽車在消費稅和車輛購置稅方面的優惠政策相對于傳統汽車具有優勢，但是其在整個汽車的銷售價格中占比較小，并且隨著政府補貼逐漸退出，在新能源汽車銷售環節若不調整完善稅收優惠政策，可能會影響消費者對購買新能源汽車的積極性[5]。

在汽車的保有環節，設置了新型能源汽車的車船稅減免規定，但是因其稅收優惠力度較為有限，優惠額度不高且政策效力較弱等特點，此環節的稅收優惠政策對新能源汽車產業的激勵作用較弱;在汽車的報廢回收階段，也未出臺明確的汽車產業的稅收政策，對于新能源汽車產業的市場培育未形成有利的扶持作用。在汽車類型的更新方面，如傳統燃油汽車更新為新能源汽車、新能源汽車更新換代的領域，也未出臺相關的激勵政策，不利于推動新能源汽車全產業鏈結構的形成。

2.3 政策作用范圍較窄，反饋機制缺失

目前新能源汽車產業發展并不成熟，相關的研發費用、專利支付費用、相關配套設施建設費用是企業和政府很大的一筆支出，而傳統燃油汽車，主要的花費是消費者日常的燃油費和養護等費用，因此對于消費者而言，二者的購買吸引力并沒有產生明顯的差異，新能源汽車近年來的銷售數量雖然均呈現上升的趨勢，但是在整體汽車銷量上的占比仍舊遠低于傳統燃油汽車。因此，有關新能源汽車產業的稅收優惠政策應該從產業發展的各個方面體現出對新能源汽車的鼓勵和對傳統燃油汽車的抑制，例如對于達到標準新能源汽車不限制牌照的發行、對于更換成新能源汽車的車主采取給予各方面優惠政策的支持;而對于傳統燃油汽車仍然收緊牌照的發行、提高牌照的費用和提高成品油消費稅等。通過一系列政策的組合實施，給市場以明確的產業發展信號，擴大新能源汽車的市場需求。同時稅收優惠政策僅對特定產品進行支持，而將隨科技發展應運而生的高新科技排除在外，這同樣體現出其政策作用范圍狹窄問題的存在。另外，在二手車市場的政策完善方面，還有較大的可行空間，二手車市場的形成不僅有利于抑制傳統燃油汽車的大量增加，同時還可以提高新能源汽車報廢、回收等的效率。因此，解決二手車市場方面存在的短板，對促進新能源汽車產業發展具有一定的促進作用。

對新能源汽車產業實行稅收優惠政策，目的是為了促進產業持續健康發展，增強產業核心競爭能力。而從目前的稅收政策體系建設方面來看，沒有對稅收優惠的政策效果形成完善的反饋機制，因而無法精準衡量稅收優惠政策對產業發展整體的作用效果和對微觀主體的具體影響。這也導致了很多優惠政策的濫用，對產業發展并沒有真正意義上的激勵效果。

同時，對于政策實施的時間應有具體的界定指標，在產業發展成熟時，應由市場把控主導作用，而稅收政策的干預要適時的退出產業發展進程。但是由于目前我國在稅收優惠政策效果方面的反饋機制并不完善，退出機制還不穩定，因而缺乏對政策效果的把握和衡量，難以使得稅收優惠工具達到預期的政策效果。

3 推動新能源汽車產業發展的相關稅收政策建議

3.1 加強新能源汽車產業稅收政策體系建設

為加強稅收政策對新能源汽車產業的引導作用，應對新能源汽車產業適用的稅收優惠政策進行專門的整合、加強優惠政策的針對性。新能源汽車產業適用的一般性稅收優惠政策，應當結合該產業的特性及發展階段有所變化，更加具有階段性和層次性。

我國可以適當考慮與國際接軌，降低新能源汽車產業電池的增值稅稅率。同時在消費稅方面，為新能源汽車提供優惠政策的同時，可以增加對傳統燃油汽車的征稅力度，抑制燃油汽車的需求量。在制定稅收優惠政策時，要凸顯出對待新能源汽車產業和傳統燃油汽車產業的差異性，為市場提供明確的政策信號，從而對新能源的發展可以起到加速推進和快速擴張的有利作用，提高稅收政策的有效性。

在企業所得稅方面，新能源汽車產業一般適用國家給予高新技術企業所得稅優惠稅率15%對企業征收企業所得稅。新能源汽車產業作為國家戰略規劃中重點發展的產業，可以對符合相關新能源汽車產業標準的企業設置更加優惠的企業所得稅稅率;另外，新能源汽車產業仍然處于產業的發展初期階段，沒有進入穩定期，企業的研發投資等活動具有一定的風險，因此可以考慮允許新能源汽車企業稅前列支一定比例的投資風險準備金。

3.2構建完整的稅收優惠產業鏈條

在研發階段，不僅針對企業研發投入資金實行稅收優惠，對直接投入于新能源汽車產業研發創新活動的投融資和相關技術人才的引進也可以采取專門性的稅收優惠政策。例如加大其股權激勵或創新成果轉化收入的個人所得稅減免力度，以此來加強對企業研發活動和創新成果轉化的支持;另外可以提高企業職工教育培訓費的稅前扣除上限比率，充分發揮科研人員創新主體的作用;同時要將最新科技的產生納入優惠范圍內，解決政策作用范圍較窄的問題。

在生產和銷售階段，隨著該產業相關的政府財政補貼政策的退坡調整，稅收優惠政策要有效地與其他政策進行配合，逐步將新能源汽車產業從政策主導轉向市場主導。在產業優惠政策方面可以在生產和銷售方面提供流轉稅和所得稅等稅種更多的稅收優惠政策，有利于提高企業生產和消費者購買的動力。

在保有使用階段，發達國家在購置環節所征收的稅費占汽車整體稅收的30%，而在保有和使用環節征收的稅費占比達70%;相對而言我國對汽車征收的稅費中，購置、保有和使用環節征收的稅費占比分別為66%、13%和21%。由數據的對比分析中，可以看出我國汽車相關稅收的構成限制了汽車短期內的購買，但從長期看會對引導消費者的汽車消費和環保觀念產生不利影響。

在報廢回收階段，政府要盡快建立和完善相關稅收政策，以促進新能源汽車產業整個產業鏈的持續發展。同時也要重視二手汽車交易市場的政策完善，在一定程度上能夠加速推進汽車產業的結構優化調整。

3.3促進新能源稅收政策規范化和法制化

我國有關新能源汽車產業的稅收政策法律層級偏低，有必要將新能源產業稅收政策法制化，同時在其中規范新能源汽車產業的政策制度，為市場提供相對可預期、較為穩定的制度環境。發達國家為防止新能源產業相關稅收政策的法律效力弱、變動頻繁等問題的出現，對相關稅收優惠政策作出詳細的規定，運用法律手段將新能源產業的稅收政策制定的更加規范，從而使新能源相關產業的稅收激勵措施具有穩定性、可行性和確定性;同時精簡產業適用的稅收優惠政策，降低由于政策繁雜導致政策效率受到影響的可能性。隨著我國經濟發展從高速增長向高質量發展階段轉變，稅收優惠政策應該從傳統政策實施的“相機抉擇”到“穩定機制”的轉型，為市場營造更加和諧穩定的營商環境。

同時，為了保證稅收政策的實施，需要建立良好的稅收征管體系，可以借鑒美國、澳大利亞及荷蘭的征管模式，采用納稅人自行評估模式或橫向督導模式，增強政府稅收征管工作的效率，進而提高新能源汽車產業市場主體對政府稅收工作的信心。

3.4 建立稅收優惠政策效果的反饋機制

我國對新能源汽車產業出臺的稅收優惠政策繁多，但存在優惠政策濫用、政策效果難以落實等情況。因此，為了能夠促使稅收優惠政策達到最大的效用，建立可量化政策效果的反饋機制必不可少。通過建立合理的評價指標，例如產品的性能、市場認可度等，實現對政策效果的量化反饋。

要積極利用先進的信息系統，將企業利用稅收政策的實際信息與稅收工作監督部門相連接，有利于對企業享受優惠政策行為的監督，避免出現政策濫用等問題。同時要落實稅收優惠政策的退出機制，對于已經無法引導產業發展的政策要適時退出歷史舞臺，加強留存政策的有效性。因此可以看出建立稅收優惠政策效果的反饋機制不僅有利于對政策效果的反饋，同時有利于對新能源汽車產業發展進行更精確的引導。通過對新能源汽車稅收優惠政策效果的分析，根據產業發展階段的不同，適時調整政策結構和政策內容，為達到政策預期效果提供支持。

參考文獻：

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[2]高秀平，彭月蘭.我國新能源汽車財稅政策效應與時變研究——基于A股新能源汽車上市公司的實證分析[J].經濟問題，2018（01）：49-56.

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[4]苗婧.支持新能源汽車發展的財稅政策研究——以山東、河北為例[J].經濟研究參考，2018（69）：30-34.

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