廣東地區電力企業經濟效益審計評價研究

劉彩鳳（廣東培正學院會計學院）

■ 引言

（一）廣東地區電力企業經濟效益審計評價研究的背景及意義

電力企業在國民經濟命脈中有重要地位，是國家財政收入的重要來源之一，它的發展不僅僅會影響國民經濟和能源安全，更為重要的是，供電企業的經濟效益還會對國家的發展產生直接影響。在我國，電力企業屬于壟斷企業，整個行業在市場中競爭意識較薄弱，難以調動內部管理的積極性。隨著電力企業的發展，其內部環境逐漸復雜，使得廣東地區電力企業出現了一系列問題，如浪費資源、國有資產流失等。因此，加強廣東地區電力企業的生產經營管理，提高經濟效益是目前廣東地區電力企業亟需解決的問題。

目前，我國已有學者關于經濟效益審計的研究還處于發展初期，尚未形成系統的經濟效益審計評價體系，針對電力企業的經濟效益審計研究較少,且大多數為事后審計。因此，本文主要針對電力企業特點及廣東地區電力企業目前存在的問題，構建針對廣東地區電力企業的經濟效益審計預警評價指標體系，從事后審計向事前與事中審計預警方向發展，可以幫助電力企業降低風險，加強生產經營管理、對促進廣東地區電力企業經濟效益審計發展有一定的理論意義和現實意義。

（二）廣東地區電力企業經濟效應審計評價的必要性

1.有利于合理配置審計資源

審計人員對電力企業經濟效益審計時，因為供電企業的業務復雜總資產大、部門設置多而復雜等特點，審計人員往往很容易忽略一些關鍵指標，進而難以做到合理配置審計資源，從而影響審計工作的效率。因此，通過對電力企業的經濟效應審計，可以在保證審計質量的前提下節約審計成本，提高審計效率和效果，建立一套完整有效的供電企業經濟效益審計評價指標體系，以集中審計人員的精力，提高供電企業經濟效益審計的效率和效果。

2.有利于促進供電企業經營效率的提高

近年來，電力企業體制改革后，面臨的競爭越來越激烈，對電力企業自身經營管理有了更高的要求。通過經濟效益審計，可以有效促進企業經濟效應發展。經濟效益審計將企業的審計目標和審計方法及評價標準等融合在一起，給電力企業的經濟效益審計提供了一種新的思路。因此，電力企業建立一套科學合理的經濟效益審計評價指標體系可以有效提高企業的經濟效益評價水平，并根據發現問題對癥下藥，提升電力企業經濟效益，發揮經濟效益審計對電力企業價值增值的影響作用。

3.有利于調動職工積極性，完善人才考核機制

構建電力企業經濟效益審計評價指標體系可以在審計中，利用相關指標進行詳細分析，有利于管理人員制定準確的解決方案，維持電力企業的安全運行；通過電力企業周邊的因素分析，可以讓各級營銷人員和管理者找到未來的發展方向，找出電力企業利潤增長點；通過分析電力企業經濟效益審計情況，可以豐富管理人員的經驗，增強對電力企業的管理，調動電力企業員工的積極性，可以有效提高供電企業的經濟效益。

■ 廣東地區電力企業經濟效益審計評價指標體系構建

（一）構建指標的目標

電力企業經濟效益審計的評價指標的基礎和邏輯起點是電力企業經濟效益審計指標的目標，因此，指標的評價是以目標為起點的。通過對電力企業的經濟效益進行審計，可以發現企業經營、管理等方面的問題。具體來說，主要有兩個方面：一是通過審查資金資源的管理和使用，反映資源配置不當、管理不善、利用率低等問題；二是從企業的經濟效益、社會效益等方面進行分析總結，分析是否有導致影響企業全面協調可持續發展的深層次因素。

（二）構建原則

構建供電企業經濟效益審計評價體系是實施經濟效益審計評價核心環節，必須在構建目標指導下，按照一定的構建原則。這些原則包括：科學性、相關性、系統性等。

（三）電力企業經濟效益審計評價指標的設計

由于電力企業的經營管理特點具有經營的壟斷性和公用事業性且組織結構復雜多層次等，這就要求內部審計的目標不僅僅要滿足外部環境的要求，也要滿足內部管理的需求。審計的重點內容是按照相關法律法規，對企業的經營效益進行審計，以發揮審計的免疫系統功能，進而預先對公司的風險進行預估和防范，促進國有資產的保值增值。

（四）電力企業經濟效益審計評價指標權重及評價標準的確定

電力企業經濟效益審計的核心是審計評價指標的構建問題，其關鍵是構建切實可行的評價指標、評價標準和選擇可行的評價方法。因此，本文以審計預警為思路，從短期審計預警和長期審計預警為一級評價指標構建廣東地區電力企業經濟效益審計評價指標。短期預警評價指標，反應的是供電企業目前已經發生的風險或者違規的問題，本文采用的短期預警二級評價指標包括：誤操作事件、資產負債比率、流動資產周轉率、安全邊際率、固定資產有效利用率、售電收入、凈利潤、資產收益率。長期預警指標主要反映企業目前發生的風險趨勢，反映企業目前的指標可能在安全范圍內，但是未來可能會帶來風險。長期預警指標二級指標包括：資產負債變動率、主網電壓變動率、保本作業率、用戶滿意度、員工滿意度、供電可靠率、供電量、售電年增長率、人均勞動生產率、業務流程規范性、資本性支出預算完成率、售電收入增長率。

（五）評價標準

1.短期預警指標

（1）誤操作事件：指供電企業的工作人員由于錯誤的操作導致供電企業經濟效益。0次/年，3分；1-3次/年，2分；3-5次，1分；5次/年以上0分。（2）資產負債率：資產負債率等于負債總額比上資產總額。90%及以上，3分；80%——90%，2分；70%-80%，1分；70%以下，0分。（3）流動資產周轉率：流動資產周轉率等于售電收入比上流動資產平均余額。5次及以上，3分；3-5次，2分；1-3次，1分；1次以下，0分。（4）安全邊際率：安全邊際率是反映盈虧平衡的指標之一，安全邊際率等于安全邊際量比上銷售量。安全邊際率越大，說明企業發生虧損的概率越小。40%以上，3分；30%-40%，2分；20%-30%，1分；20%以下，0分。（5）固定資產有效利用率：固定資產有效利用率又稱為固定資產周轉率，其等于電力企業銷售收入凈額比上固定資產平均余額。該比率越大，說明該企業固定資產利用效率較高，利用效果好。5次及以上，3分；3-5次，2分；1-3次，1分；1次以下，0分。（6）售電收入：售電收入是指該電力企業年銷售電的收入。15億元及以上，3分；11-15億元，2分；9-11億元，1分；9億元以下，0分。（7）凈利潤：是指企業的收入減去相關成本費用后的金額，根據電力企業實際凈利潤計算其具體得分。10億元及以上，3分；8-10億元，2分；7-8億元，1分；7億元以下，0分。（8）資產收益率：資產收益率等于凈利潤比上資產平均總額，根據電力企業的實際情況進行評價。20%及以上，3分；10%-20%，2分；8%-10%，1分；8%以下，0分。

2.長期預警指標

（1）資產負債變動率：該指標反映的是企業資產及負債的變動水平，變動幅度越大，說明企業生產管理策略有較大變動，可能影響企業的經濟效益。5%-10%，3分；10-15%，2分；15%-20%，1分；5%以下&20%以上，0分。（2）主網電壓合格變動率：主網電壓合格變動幅度越低，反映企業電壓合格率較高。0%，3分；0%-5%，2分；5%-7%，1分；7%及以上，0分。（3）保本作業率：保本作業率又稱為危險率，其是保本業務量比上預計銷售業務量的比值。10%及以下，3分；10%-20%，2分；20%-30%，1分；30%及以上，0分。（4）用戶滿意度：通過用戶滿意度調查，了解企業的客戶反饋情況。85%及以上，3分；80%-85%，2分；70%-80%，1分；70%以下，0分。（5）員工滿意度：通過員工滿意度調查，了解企業文化、組織狀況等。非常滿意，3分；滿意，2分；基本滿意，1分；不滿意，0分。（6）供電可靠率：供電可靠率反映的是電力企業持續供電能力。99.90%及以上，3分；99.85%-99.90%，2分；99.70%-99.85%，1分；99.70%及以下，0分。（7）供電量：是指供電企業一段事件內的供電量總和。30億千瓦時及以上，3分；20-30億千瓦時，2分；10-20億千瓦時，1分；10億千瓦時及以下，0分。（8）售電年增長率：該指標主要反映電力企業售電量的增長情況，反映企業的盈利能力。10.5%及以上，3分；10%-10.5%，2分；9%-10%，1分；9%以下，0分。（9）人均勞動生產率：人均勞動生產率是指企業員工再一段時間內創造的勞動成果比上相應的勞動消耗量。50萬元及以上，3分；40-50萬元，2分；30-40萬元，1分；30萬元及以下，0分。（10）業務流程規范性：主要反映該電力企業相關管理制度、生產工藝流程、電力營銷、保障措施等規范性。非常滿意，3分；滿意，2分；基本滿意，1分；不滿意，0分。（11）資本性支出預算完成率：根據電力企業實際資本性支出預算完成率情況，計算企業具體得分。100%，3分；85%-100%，2分；60%-85%，1分；60%以下，0分。（12）售電收入增長率：該指標用本年收入與上年收入差額比上上一年收入，反映電力企業的發展能力。15%及以下，3分；12%-15%，2分；10%-12%，1分；10%以下，0分。

構建廣東地區電力企業經濟效益審計評價指標體系時，從短期預警指標和長期預警指標出發，構建20個指標，主要以定量指標為主，定性指標為輔。因此在選取的20個指標中，定量指標18個，占總指標數90%；定性指標2個，占總指標數10%。具體評價步驟如下：

步驟一：在指標權重的確定上，本文采用層次分析法（AHP）確定各指標的權重，指標權重得判斷矩陣由廣東地區電力企業中高層人員、有電力企業經濟效益審計相關經驗的專家共7人打分，并且使得判斷矩陣一致性檢驗通過，即CR＜0.01。

步驟二：各評價指標確定后，邀請廣東地區電力企業中高層人員、有電力企業經濟效益審計相關經驗的專家共7人，對各指標進行評分。

表1 評價指標等級評分表

表2 廣東地區電力企業經濟效益審計預警指標權重及評分表

步驟三：將專家打分運用簡單加權平均計算平均得分，最后將專家平均打分分別乘以各指標的權重，算出電力企業當年的經濟效益審計評價總體得分，具體公式如下所示。

評價指標總分=∑各項評價指標分值×各類評價指標權重

步驟四：評價指標等級按最終評價總得分確定，具體分為4個等級（滿分為3分）：

■ 案例分析——以Y電力企業為例

（一）Y電力企業基本情況

Y電力成立于1992年9月，是由廣東省人民政府及廣東省企業股份制試點聯審小組、廣東省經濟體制改革委員會等批準的，是一家大型電力上市公司。企業的經營范圍包括電力項目的投資、電力的生產和銷售等。本文選取Y電力企業2019年經濟效益情況作為廣東地區電力企業為個案進行研究，運用所建立的廣東地區電力經濟效益審計評價指標進行評價，具體過程如下：

步驟一：運用層次分析法確定各指標的權重。

圖1 廣東地區電力企業經濟效益審計評價指標權重

步驟二：邀請廣東地區電力企業中高層人員、有電力企業經濟效益審計相關經驗的專家共7人對二級評價指標進行打分，打分結果如表2所示。

步驟三：計算Y電力企業經濟效益審計綜合得分=短期預警指標綜合得分+長期預警指標綜合得分=1.269+1.326=2.595。

所以，Y電力企業2018年經濟效益審計評價體系總體得分為2.595，滿分為3分。因為2.595在2.25和2.7之間，因此，Y電力企業經濟效益審計等級為B良好。

■ 評價結果分析

通過上述評價指標的結果，可以看出Y電力企業經濟效應總體較好，主要是因為該企業是廣東省大型的電力上市公司，國家政策利用較好，電力產品又具有特殊性，屬于壟斷性企業，公司的利潤較高，短期預警指標視角下，其二級指標的評價綜合得分為0.1586；長期預警指標視角下，其二級指標的綜合得分為0.1105。同時，電力行業是高危行業，技術性要求較高，企業發展與國家政策緊密相關，行業發展的潛在風險主要通過長期預警審計指標視角下呈現。

從各指標評分上看，短期預警指標視角下，售電收入、凈利潤、資產收益率綜合得分較低；其原因是Y電力企業2019年招待費超預算3萬元、會議費超出預算2萬元。同時，2018年上半年，能源行業效益總體改善，火電企業虧損面臨接近一半，很大一部分是受到政策性和體制性因素的影響。長期預警指標視角下，售電年增長率、人均勞動生產率、業務流程規范性、售電收入增長率綜合得分較低，尤其是業務流程規范性較差，主要表現在，存在一些未欠費客戶在辦理客戶變更業務，以及業務受理人員未在規定時限內完成受理業務。二是購電業務和合并財務報表信息系統建設相對滯后，決策支持系統等部分信息系統數據存在重復或遺漏等問題。因此，Y電力企業應當加強企業的管理。

■ 總結與建議

本文通過采用層次分析法分析得出Y電力企業經濟效益審計結果為良好。主要問題是Y電力企業在企業管理上存在不規范的問題，且電力企業受行業政策影響較大。因此，在Y電力企業今后的發展中，首先，要密切關注國家的相關政策；其次，在電力的銷售上，要制定合理的績效考核，充分調動銷售人員的積極性，提高電力的銷售量；同時在業務流程的規范性方面，應當加快信息化管理，及時變更用戶信息，督促業務受理人員規范工作流程。最后，Y電力企業可以適當加大投資在信息系統的建設上，提高企業的信息化水平，減少信息系統數據重復或者遺漏等問題，促進企業的信息化管理。