基于平衡計分卡的戰略成本管理系統構建

劉慶華（大慶油田有限責任公司試油試釆分公司 黑龍江大慶 163712）

一、引言

現代市場環境下，雖然企業追求的最終運營目標是所有者利益最大化，但由于企業所有者與眾多利益關聯者之間存在著錯綜復雜的關系，因此，企業的治理方向實際上已經逐漸轉向了最優化企業所有利益關聯者的利益。很顯然，在這種治理模式下，企業不但關注財務指標，也關注非財務指標，而且為了更好地實現戰略目標，自然也關注戰略成本管理。平衡計分卡作為應用最廣泛的績效管理理論之一，同時也是基于企業戰略建立的、滿足企業戰略成本管理要求的有效管理工具。本文基于平衡計分卡理論探討了企業應該如何構建戰略成本管理系統，研究結果具有很好的現實應用意義。平衡計分卡將績效體系分成了四個基本維度，因此，基于其設計的戰略成本管理系統也應該分為四個基本維度，并對每個維度進行深入全面的邏輯分析，以此為基礎實現系統的功能并將系統細化為不同的子系統（客戶、財務、學習成長、內部流程）。

二、基于平衡計分卡構建戰略成本管理系統的基本架構

對于現代企業來說，戰略成本并不是一個陌生的概念，而是以企業發展戰略為基礎的成本管理模式，不但能夠為企業運營提供明確的指引，還能夠提升企業的成本管理效率。實際上，傳統成本管理模式已經逐漸與現代企業的運營實際脫節，企業要想提升成本管理水平，必須結合自身的運營實際構建戰略成本管理系統。

基于平衡計分卡構建戰略成本管理體系，首先需要明確二者之間的關系，并以此為基礎保持二者之間的協調性與平衡性。實際上，當前很多企業的戰略成本管理系統之所以無法充分發揮其應有的作用，很大一部分原因在于沒有協調好戰略成本管理系統與業務管理系統之間的關系。本文認為戰略成本管理系統應具有動態性并能夠實時更新信息。

圖1 基于平衡計分卡構建戰略成本管理系統的基本架構

如圖1所示，財務維度關注的是財務指標，也就是與企業成本收益相關的指標，主要衡量的是戰略成本管理是否實現了股東長期價值的提高；客戶維度關注的是客戶滿意度指標，也就是客戶對企業提供的產品與服務是否滿意，主要衡量的是戰略成本是否實現了企業所有客戶滿意度的提升；內部流程維度關注的是產品成本指標，也就是與企業內部業務流程開展順暢程度相關的指標，主要衡量的是戰略成本管理是否優化了企業的內部流程；學習與成長維度關注的是人力資本價值指標，也就是企業人力資本的累積情況，主要衡量的是戰略成本管理是否實現了企業人力資本的增值。很顯然，基于平衡計分卡構建的戰略成本管理系統充分考慮了企業成本管理的各個方面，提升了企業成本管理的科學性與全面性。

三、基于平衡計分卡構建戰略成本管理系統的目標

上文已經給出戰略成本管理系統的基本架構，接下來應根據企業的發展戰略、運營規劃以及所處的市場環境、競爭對手情況等確定戰略成本管理目標，并將設定好的目標按照平衡計分卡的四個維度進行細分，建立整個企業經營活動的標準。之后為了提升目標的針對性，企業還應對各維度的戰略成本管理目標進行二次、三次甚至多次細分，使每個職能部門、每個工作崗位的員工都能夠清楚了解自己承擔的工作責任。

戰略成本管理的本質是為企業決策者提供制定戰略決策的支撐，幫助企業在激烈的市場競爭中鞏固自身的優勢，獲得可持續性發展，最終實現戰略目標。基于平衡計分卡理論，可以將戰略成本管理目標細分為四個基本維度，再對各維度的目標進行二次細分，具體的細分過程如圖2所示。

圖2 基于平衡計分卡構建戰略成本管理系統的目標

實際上，企業構建戰略成本管理系統的目標就是要提升成本管理水平，在同等收入條件下提升企業的利潤總額，從而最終實現企業收益最大化的目標。

四、系統目標與維度功能之間的關系

（一）定性分析

如果以系統論的觀點來分析，目標實際上就是系統運行最終希望實現的結果。對于戰略成本管理系統來說，其運行同樣也有需要實現的目標，這個目標正是構建系統的初衷。平衡計分卡將戰略成本管理系統分成了四個不同的維度，每個維度都有其自身的功能，各維度之間既具有一定的獨立性，也存在一定的相關性。各維度功能能夠保證整個戰略成本管理系統的正常運行，應保證各維度功能的協調性。戰略成本管理系統每個維度目標的實現情況都直接影響著戰略成本管理總目標是否能夠實現。在實際管理過程中，企業應選擇一定的指標來評價各維度功能的發揮情況，從而判斷其對戰略成本管理目標實現的貢獻程度，并及時發現運行過程中存在的問題。

（二）量化分析邏輯關系

下面結合企業的戰略成本管理情況來分析戰略成本管理系統目標與維度功能兩者之間的邏輯關系，具體分析過程為：（1）設定系統四個基本維度的績效評價指數 Zi，i=1、2、3、4。（2）結合企業的運營實際與戰略成本管理目標，選擇與平衡計分卡四個基本維度直接相關的成本影響指標，假定選擇的指標個數為k。（3）為每個維度的指標構建關系矩陣，并剔除不同維度下具有高度相似性的指標，以降低評價的重復性，假定剔除的指標個數為m， m＜k。（4）假定每個維度精簡之后的指標為Xi，構建相應的關系矩陣，并計算四個基本維度的指數Zi，Zi=tiT（i∈（0，m］）。（5）假定 βi是指標 i的權重系數，那么指標m及其權重系數可以表示為βi（i∈（0，m］），由此得出其對實現戰略成本管理目標的貢獻率為：f（x）=β1X1+β2X2+…+βmXm，計算得到的分值越高，表示該指標的貢獻度越高。

通過上面的分析可知，四個維度的功能有效地支撐了戰略成本管理目標的實現，不但能夠準確衡量其對目標實現的貢獻度，還能夠幫助企業管理者及時發現當前戰略成本管理過程中存在的問題，制定相應的整改決策，進而為實現戰略成本管理目標奠定堅實的基礎。

五、基于平衡計分卡構建戰略成本管理系統的具體功能

對于現代企業來說，平衡計分卡不僅是績效考核工具，還是重要的管理工具。本文全面分析了基于平衡計分卡設計的企業管理系統，在此基礎上歸納了系統的具體功能。

（一）戰略認知功能

企業開展的所有戰略成本管理工作都是以企業發展戰略為基礎的，構建戰略成本管理系統也不例外。實際上，企業的戰略成本管理目標是由戰略目標細化而來的分目標，為了對其進行詳細說明，很多企業都使用了大量文字對其進行敘述，但這種做法不但沒有使員工明確自己應該承擔的戰略成本管理責任，反而使他們對工作流程以及職能產生了一定的誤解。而基于平衡計分卡構建的戰略成本管理系統則具有戰略認知功能，一切行動以企業的戰略目標為指引，不但能夠使員工明確自己的戰略成本管理責任，還能為其提供清晰的工作指引，激發其工作積極性。另外，戰略認知功能還能提升企業戰略成本管理指令的執行效率，使員工與企業的發展目標保持高度一致。

（二）戰略溝通功能

企業要想實現戰略成本管理目標，需要將員工的個人目標與戰略成本管理目標有效地連接在一起，而平衡計分卡的戰略溝通功能恰好能夠發揮這樣的作用。當全體員工明確自己的個人目標與部門、企業戰略成本管理目標之間的關系時，自然會在戰略成本管理的思想下開展各項業務，并時刻關注自己工作任務的完成情況。當然，企業還應做好各層級員工之間的戰略成本管理溝通工作，以保證內部流程開展的順暢性。

（三）戰略實施功能

基于平衡計分卡構建的戰略成本管理系統能夠發揮出將管理目標轉化為實際行動的作用。企業應結合自身的發展愿景與戰略制定戰略規劃，并通過戰略規劃將戰略成本管理目標分解細化至各職能部門與工作崗位，從而設定明確的戰略成本管理目標，并為實施戰略規劃提供清晰的指引。

（四）戰略反饋功能

戰略反饋功能不但能夠反映出企業戰略目標的實現情況，還能夠反映出企業戰略規劃實施過程中存在的問題，從而為管理者制定后續的改善決策提供有力支撐。對于現代企業來說，基于平衡計分卡構建的戰略成本管理系統并不是一成不變的，而是應該隨著企業的運營情況與市場環境的變化進行相應的調整，以保證科學性與有效性，因此，戰略反饋功能就顯得尤其重要。

六、基于平衡計分卡構建戰略成本管理系統

戰略成本管理理論與平衡計分卡理論存在一定的互通性，這也是本文基于平衡計分卡構建戰略成本管理系統的立足點之一。為了保證系統結構的全面性與穩定性，本文認為系統的結構也應該分為四個基本維度，以保證戰略成本管理的有效性與長期性。

（一）財務層面

企業的高管層是戰略成本管理的最高指揮者，不但要確定評價戰略成本管理績效的經濟指標，還要區分不同變量對戰略成本管理目標的實際影響程度。如前所述，企業構建戰略成本管理系統的目的是股東價值最大化，而這與平衡計分卡四個基本維度中的財務維度具有一致性。要想實現股東價值最大化，企業需要從以下兩方面入手：首先，改進生產戰略。企業應調整生產方式與方法，改善成本結構，提高資源配置效率。其次，改進收入增長戰略。企業應提高營業收入，創造更大的客戶價值。在實際工作中，企業應逐層分解與落實戰略成本管理目標，并對各成本責任中心的任務完成情況進行實時監控，考核與戰略成本管理相關的財務維度指標，從而全面了解戰略成本管理的具體情況。

（二）客戶層面

客戶是企業收入的最終來源，企業應將客戶作為戰略成本管理的另一個重點，在滿足客戶實際需求的前提下降低成本，不能為了降低成本而盲目降低產品或者服務的質量。平衡計分卡的客戶維度恰好能夠實現對這一層面指標的評價。

（三）內部流程層面

企業內部流程優化的切入點可以分為兩類：第一類，目標市場；第二類，細分客戶。企業在生產階段必須與供應商保持良好的合作關系，不但能夠保證生產原料供應的穩定性，還能夠獲得一定的價格優勢；企業在銷售階段必須與客戶保持良好的合作關系，不但要提供能夠滿足其真實需求的產品和服務，還要根據其需求的變化對產品和服務進行調整。同時，企業還應增強社會責任感，畢竟企業的運營過程會對外部環境產生一定的負外在性，而這些負外在性是由全社會共同“埋單”的。負責任的現代企業應關注環境保護與能源節約，在戰略成本管理過程中注重內部流程的優化，剔除或者合并低效環節，以保證自身與社會發展的可持續性。

（四）學習與成長層面

對于現代企業來說，人力資本是最重要的資本之一，只有這種資本不斷增值，企業的后續發展才有足夠的人員保障。平衡計分卡的一個基本維度就是學習與成長，通過對企業人員的培訓與再教育，提升其工作能力，進而提升企業的產品與服務質量，增強企業在市場中的競爭力。而高素質的員工在提升工作效率的同時，還能夠降低企業的成本水平，這與戰略成本管理目標保持著高度的一致性。由此可見，以上四個功能模塊相互作用、相互影響，共同構成了完整的企業戰略成本管理系統。