企業內部控制存在的問題與改進研究

史欣月

摘 要：本文以A公司為例，介紹該公司內部控制中存在的重大缺陷，從內部控制五要素層面進行深入分析，并探討了相應的改進建議，從而為其他上市公司在內部控制方面提供合理化參考。

關鍵詞：內部控制;重大缺陷

一、研究背景

2006年起，我國政府意識到建立內部控制體系的重要性，針對上市公司、中央企業、中小企業和事業單位，頒布了不同的內部控制法規。截止到目前，我國關于內部控制的政策適用范圍不斷擴大，準則規定也在一步步加強和完善。但近幾年來國內一系列財務數據失真、不按規定進行披露的事件，使得各方關注到上市公司出現的各種財務問題經常與內部控制的效力有關，仍有部分上市公司的內部控制存在問題，其內部控制建設不完整或運行無效。到2019年4月30日，從上交所和深交所兩大主板發布的信息來看，至少有38家上市公司的內部控制被認定為是無效的。隨著經濟的快速發展，國際市場化的程度不斷提高，我國上市公司逐步地融入到世界市場中。如何應對國內外環境差異以及由此產生的風險，這是對我國上市公司嚴峻的挑戰。

若企業想取得良好的發展，僅依靠外部監督是不夠的，必須加上有效的內部控制，才有利于企業的穩定與不斷成長。建設內部控制體系并不斷加強，無疑是企業應對風險、加強管理、續航發展的首要選擇。具有效力的內部控制，對于企業來說能夠從內部幫助企業提高自身的經營效果和管理效率，在一定程度上保證企業依照了相關法律法規，其財務報告是真實可信的。

二、A公司內部控制概況

2017年度和2018年度會計師事務所都對A公司出具了否定意見的內部控制審計報告。該公司2019年的內部控制審計報告未發布，所以本文對A公司內部控制的分析主要依據2018年內部控制狀況。公司于內部控制評價報告基準日，認定存在財務報告內部控制重大缺陷。根據公司財務報告內部控制重大缺陷的認定情況，公司在報告期內存在內部控制重大缺陷，公司已識別出內部控制重大缺陷并整改，但整改后的控制尚未運行足夠長的時間。因此在內部控制評價報告基準日，董事會認為，公司未能完全按照企業內部控制規范體系和相關規定的要求在所有重大方面保持有效的財務報告內部控制。

三、A公司內控存在的缺陷

3.1 印章管理方面

1.問題描述：

（1）印章日常使用僅在辦公管理系統中進行審批，未登記用印臺賬，存在協議用印未經內部審批的情況。

（2）印章外借時存在印章保管員未陪同監督、外借需用印的資料未經過印章保管員審閱及核對的情形。

（3）財務專用章未由兩人共同保管，不符合印章管理制度的規定。

2 問題分析

從內部環境角度來看，印章管理人員未經審批便私自攜帶印章外出，將沒有通過審閱及核對且需蓋印才可外借的資料借出，顯示出公司內部員工對自己工作所承擔的職責認識不夠深刻，員工的職業素質存在較大問題。

從內部監督角度來看，從印章被私自外帶使用且無其他人員監督，印章未由兩人共同保管等方面可以看出，公司日常監督存在缺陷，缺乏相應的內部監督意識，沒有對相應的內控實施情況進行有效的、常規的監督管理。

從控制活動角度來看，首先，企業未規定財務專用章由兩人共同保管的制度，并且對于登記用印臺賬和在印章外借時，印章管理人員應陪同監督等規定未能得到有效落實;其次，企業未明確個人職責和問責機制，印章保管內部控制混亂這一問題在2017年度內部控制評價報告中就已經指出，但直至2018年度仍未整改完善。主要原因在于企業未明確個人職責，使得印章管理人員對于自己的職責范圍沒有清晰的認識;未明確問責機制，使得印章管理人員對這一問題的嚴重性沒有客觀的認識，缺乏外部因素的控制;最后，授權與審批控制失控，外借需用印的資料未經過印章保管員審閱及核對，就在協議上使用，授權與審批控制制度形同虛設。

3.2 資金往來方面

1.問題描述

A公司的下屬子公司與3家外部公司發生短期資金拆借款及預付貨款的情況，存在大額資金往來。

2.問題分析

從控制活動角度看，A公司在協議簽訂與付款管理上未實施有效控制，存在未對合同進行審慎審批即簽訂協議并支付大額款項的情況。對于資金拆借業務，A公司未建立具體的相關制度。雖然A公司發現問題后，對上述內部控制進行了整改，但整改后的控制尚未運行足夠長的時間。

3.3 定期存單管理方面

1 ?問題描述

查驗2018年度資金流水時發現，存在發生非公司主動地大額劃款，公司未能對公司的部分銀行存款實施有效控制。

2 ?問題分析

這是公司財務管理領域出現的內部控制重大缺陷。據此，各家銀行給出的解釋分別為兩家公司簽訂了相關質押合同，由于質押擔保的單位未能及時歸還貸款，遂將公司質押擔保的存款進行劃扣。公司自查后聲明，公司董事會或者股東大會從未審批過上述對外擔保業務，也未對外授權，公司對質押擔保并不知情，不存在應披露未披露事項。

針對公司子公司大額定期存款被劃扣事項，公司已向相關法院提起訴訟，并聘請律師采用法律手段收回上述資金、維護公司利益。

針對公司涉及得上述擔保事項，經公司內部核查，公司及公司董事會對上述涉訴擔保事項毫不知情，無印章審批及使用記錄，無相關合同記錄，同時也未發現有內部人員私自使用公司印章的情況。

四、解決對策研究

4.1 印章管理方面

1.公司應加強并完善印章保管及使用和登記的管理工作，應完善《印章管理制度》及《合同管理制度》。

2.應明確印章管理員必須先核實辦公管理平臺審批結果，再核實用印文件，符合規定的，進行用印的臺賬登記，最后由印章管理員用印。所有用印資料必須復印或拍照留存。

3.要落實雙管制：配固定保管箱及移動密碼箱保管印章，由雙人雙鎖管理，以及公章不允許外帶的情況。

4.2 資金往來方面

1.公司要完善貨幣資金管理制度，細化資金往來拆借的管理要求，嚴格控制資金拆借額度、明確審批權限、加大內部審計力度，杜絕無實質交易的資金往來及無協議資金往來。

2.公司應進一步加強付款環節的風險控制，對于資金對外拆借，明確要求對拆借的必要性、借款人的相應資質和償債能力進行嚴格審核，確保資金的安全回收。

4.3 定期存單管理方面

1.針對公司子公司大額定期存款被劃扣事項，公司要向相關法院提起訴訟，并聘請律師采用法律手段收回上述資金、維護公司利益。

2.公司要加強資金管理工作，具體落實資金管理責任人員，定期查驗。