以動態(tài)平衡計分卡重構(gòu)高職院校財政專項資金績效評價體系的可行性分析

陳帝金 吳妙玲 鐘順東

摘要：為了推進國家教育事業(yè)的發(fā)展，培養(yǎng)更多適合新時代發(fā)展要求的應(yīng)用型技術(shù)性人才，國家不斷加大高職院校財政專項資金的投入。如何構(gòu)建更為合理的高職院校財政專項資金績效評價體系，規(guī)范資金用途，提升資金效益，是政府部門、高職院校和社會各界努力研究的方向。文章以H院校為研究對象，分析財政專項資金績效評價體系中存在的問題，論證動態(tài)平衡計分卡重構(gòu)高職院校財政專項資金績效評價體系的可行性，嘗試構(gòu)建動態(tài)的、及時反饋的、直觀的高職院校財政專項資金績效評價體系，提高財政專項資金的使用效率。

關(guān)鍵詞：動態(tài)平衡計分卡;高職院校;財政專項資金;績效評價體系;可行性分析

引言

通過分析研究對象財政專項資金績效評價體系，找出其存在的問題，對多種分析模型方法進行比較，選用動態(tài)平衡計分卡重構(gòu)高職院校財政專項資金績效評價體系，為彌補研究對象的缺陷，提出績效評價體系的構(gòu)建要體現(xiàn)動態(tài)性、反饋性、及時性和直觀性的建議。

一、H院校財政專項資金績效評價體系的現(xiàn)狀

（一）H院校的情況

該校創(chuàng)辦于2014年，是一所全日制公辦普通大專院校。設(shè)有8個學(xué)院、31個高職專業(yè)和15個中職專業(yè)，高職學(xué)生10342人，中職學(xué)生4238人。近三年的平均財政專項資金收入和支出分別為3613.19萬元、3279.85萬元，在全國與廣東省高職院校的同類收支中屬于中位數(shù)，作為研究對象具有代表性。

（二）H院校近三年收支情況

如表1所示。

二、現(xiàn)行高職院校財政專項資金績效

評價體系存在的問題

（一）H院校財政專項資金績效評價

體系分析

目前，該校的財政專項資金績效評價體系構(gòu)成部分有：一是財政專項資金申報立項，評價內(nèi)容有是否有前期立項論證，立項是否符合本校實際，是否存在盲目立項的問題，資金是否具有可行性，預(yù)期經(jīng)濟效益和社會效益如何，是否經(jīng)過合法程序，檢查資金預(yù)算情況;二是財政專項資金管理情況，評價內(nèi)容有是否有資金整體規(guī)劃、實施計劃和詳細的資金預(yù)算，資金分配是否符合批復(fù)要求，資金使用是否貫徹國家有關(guān)規(guī)定，是否嚴格執(zhí)行財務(wù)審批制度及是否有相應(yīng)的內(nèi)控機制;三是財政專項資金使用績效，評價內(nèi)容有資金使用范圍及用途，有無截留、挪用、虛報問題，是否進行資金成本核算管理，有無隨意擴大資金規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或資金閑置等問題，資金進度與資金撥付進度是否匹配;四是財政專項資金完工情況，評價內(nèi)容有是否按時、按質(zhì)、準(zhǔn)時完成資金使用。

（二）H院校財政專項資金績效評價

體系存在的問題

經(jīng)過研究、分析和現(xiàn)場調(diào)研，該校的財政專項資金績效評價體系整體是有效的，但存在著一些缺陷：一是從動態(tài)性和及時性來看，該校評價體系的各項指標(biāo)只反映H個階段的資金使用情況，而不能反映資金運行過程中是否受到內(nèi)外因素的干擾，動態(tài)、及時展示干擾對資金運行產(chǎn)生的影響。二是從反饋性來看，該校評價體系的指標(biāo)僅有簡單的邏輯關(guān)系，并未反映一級指標(biāo)之間的因果關(guān)系，以及一級指標(biāo)內(nèi)部的二級指標(biāo)、三級指標(biāo)之間的因果關(guān)系。三是從直觀性來看，該校整體支出績效自評報告和項目績效目標(biāo)自評表文字描述和數(shù)據(jù)較多，沒有充分利用圖表工具，直觀反映各指標(biāo)間的因果關(guān)系。

三、動態(tài)平衡計分卡評價模型的優(yōu)點

為了彌補該校財政專項資金績效評價體系存在的缺陷，研究團隊分析、比較了平衡計分卡、動態(tài)平衡計分卡、層次分析法和模糊綜合法等評價模型的優(yōu)缺點，并將該校的近三年的收支數(shù)據(jù)代入到這些評價模型中進行分析，發(fā)現(xiàn)動態(tài)平衡計分卡評價模型非常適合該校財政專項資金績效評價體系的構(gòu)建。它克服了其他評價模型的指標(biāo)數(shù)據(jù)缺陷，運用動態(tài)系統(tǒng)管理理念，動態(tài)、及時、直觀地反饋績效評價的數(shù)據(jù)。

（一）動態(tài)性

動態(tài)平衡計分卡評價模型運用動態(tài)系統(tǒng)管理理念，以時間為坐標(biāo)軸，該校不同時間的財政專項資金績效評價指標(biāo)數(shù)據(jù)均能通過坐標(biāo)圖表動態(tài)地呈現(xiàn)，真實反映一個因素因為內(nèi)部和外部條件變化，而形成的各種因素之間的因果關(guān)系及其相互干擾程度。

（二）反饋性

該校財政專項資金績效評價體系存在大量的指標(biāo)數(shù)據(jù)，指標(biāo)數(shù)據(jù)中存在各種因果關(guān)系。如變量A是變量B的因，變量B是變量A的果，變量A的變化會引起變量B的正向或者反向運動。A影響B(tài)，B影響C，C再影響A，從而形成反饋回路。動態(tài)平衡計分卡評價模型能根據(jù)系統(tǒng)動力學(xué)的原理，通過量化形式反映指標(biāo)數(shù)據(jù)的因果關(guān)系，形成反饋回路，分析各因素之間的關(guān)系，進而找到問題及問題產(chǎn)生的深層次原因。

（三）及時性

該校財政專項資金績效評價指標(biāo)數(shù)據(jù)因內(nèi)部和外部條件的變化而不斷地變動，指標(biāo)增減變動的及時反映顯得非常重要。動態(tài)平衡計分卡評價模型將變量指標(biāo)分為水平變量指標(biāo)和速率變量指標(biāo)，水平變量指標(biāo)反映H個時點的積累量，速率變量指標(biāo)反映H個時段的變化程度，采用這兩個變量指標(biāo)，能及時反映該校財政專項資金績效評價指標(biāo)的變化。

（四）直觀性

動態(tài)平衡計分卡分析模型的Vensim軟件具有圖示性，通過箭頭反映各指標(biāo)間的因果關(guān)系，構(gòu)建的模型直觀性很強，能夠滿足該校財政專項資金績效評價和績效改進的動態(tài)化管理要求。

四、重構(gòu)后的高職院校財政專項資金績效評價體系

根據(jù)動態(tài)平衡計分卡分析模型框架，本文分財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長4個層面，重構(gòu)該校的財政專項資金績效評價體系（見表2）。

在財務(wù)層面中，研究的經(jīng)費收入對象是財政專項資金，經(jīng)費支出對象是新增固定資產(chǎn)支出、科研支出、教學(xué)經(jīng)費、教師激勵等。整個動態(tài)平衡計分卡評價模型是以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)構(gòu)建起來的。

（一）數(shù)據(jù)采集

本模型的數(shù)據(jù)有兩個來源，一是學(xué)校財務(wù)部門，主要包括師生比、財政撥款數(shù)額等客觀性指標(biāo);二是對師生和用人單位問卷調(diào)查與電話調(diào)查，主要包括用人單位滿意率、學(xué)生抱怨率等指標(biāo)（見表3）。

（二）方程式及參數(shù)設(shè)置

1.變量方程式

L? I.K=1：J+DJ×DK.JK

I.K：在K時刻所的水平變量值（個）;

I.J：在前一時刻J計算得到的水平變量值（個）;

DT：從時刻K到時刻J的單位時間;

OR.JK：從J時刻到K時刻的資金到位率。

2.率量方程式

R OR.KL=（DT—I.K）/AT

OR.KL：從時刻K到下一時刻L之間的資金到位率;

DT：目標(biāo)可用專項資金量;

1K.：K時刻可用專項資金量;

AT：可存調(diào)整時間。

（三）模型初始參數(shù)數(shù)據(jù)

該模型初始參數(shù)為H院校2017年—2019年的數(shù)據(jù)。因數(shù)據(jù)量太多，僅列出2019年的部分數(shù)據(jù)如表4所示。

（四）模型檢驗

1.系統(tǒng)邊界合理性測試

采用分析與綜合相結(jié)合的思維方法，根據(jù)平衡計分卡戰(zhàn)略地圖與因果反饋分析，建立四個層面之間的內(nèi)在聯(lián)系，從而形成一個整體系統(tǒng)動力模型，以檢驗動態(tài)平衡計分卡分析模型是否合理可行。

2.單位一致性測試

在方程式一側(cè)說明變量的衡量單位，并對方程式兩端的單位一致性進行檢驗，它貫穿模型構(gòu)建的全過程。對于沒有單位的變量，本文采取百分比的辦法，在0—10之間的數(shù)值變化進行計算，同時用表函數(shù)（Table Function）來描述輸入值與輸出值之間的量變關(guān)系。

3.敏感度分析

當(dāng)預(yù)設(shè)的參數(shù)值、模型范圍、集成方式因為不確定因素發(fā)生變化時，檢驗述職敏感度、行為敏感度、策略敏感度會發(fā)生大的變化。此時，要將方程中的一些參數(shù)輸入極端值，檢查當(dāng)策略、行為和參數(shù)出現(xiàn)極端情況時，模型的反映是否真實。

（五）結(jié)果分析

1.財務(wù)層面

通過模型分析發(fā)現(xiàn)，該校只按年度反饋財政專項資金的水平變化，如財政專項資金支出的2017年數(shù)額比2018年數(shù)額減少769.66萬元，2018年數(shù)額比2019年數(shù)額減少17.88萬元，未在年度內(nèi)的具體時段反饋資金的運行狀況、每個時間段資金到位率和投入資金數(shù)額等情況。另，在二級指標(biāo)和三級指標(biāo)分析中，僅僅呈現(xiàn)數(shù)額，未說明資金投入后，對這些指標(biāo)產(chǎn)生的影響。

2.內(nèi)部流程層面

通過模型分析發(fā)現(xiàn)，該校設(shè)置了校內(nèi)外實訓(xùn)基地數(shù)的二級指標(biāo)，但沒有反映實訓(xùn)基地的規(guī)模、培訓(xùn)技能型人才的數(shù)量、培育科研項目情況等，因而在無法通過因果回饋分析，有效評價資金績效。

3.學(xué)習(xí)與成長層面

通過模型分析發(fā)現(xiàn)，該校2019年度教師員工滿意度提高至0.92，這個滿意度很大程度上取決于經(jīng)費投入，而非取決于職業(yè)自豪感。而且，隨著教師職稱晉級率和教師培訓(xùn)比例率的逐年下降，該校的教學(xué)質(zhì)量存在不穩(wěn)定因素，未來教學(xué)質(zhì)量前景不樂觀。

五、對重構(gòu)后的高職院校財政專項資金績效評價體系的建議

（一）加強財政專項資金績效評價體系的動態(tài)性和及時性

構(gòu)建動態(tài)平衡計分卡的財政專項資金績效評價體系，充分運用動態(tài)系統(tǒng)管理理念，將不同時間的指標(biāo)數(shù)據(jù)通過坐標(biāo)圖表動態(tài)地呈現(xiàn)，及時地反映指標(biāo)因素因為內(nèi)外部條件變化，而形成的指標(biāo)因素之間的因果關(guān)系及其增減變動情況。

（二）加強財政專項資金績效評價體系的反饋性和直觀性

構(gòu)建動態(tài)平衡計分卡的財政專項資金績效評價體系，運用系統(tǒng)動力學(xué)的原理和Vensim軟件，通過量化形式直觀地反映指標(biāo)數(shù)據(jù)的因果關(guān)系，形成反饋回路，找出數(shù)據(jù)存在問題及其產(chǎn)生的原因，解決存在的問題，提高該校財政專項資金的有效性。

參考文獻：

[1]易柱勤.基于動態(tài)平衡計分卡的高校績效評價研究[D].哈爾濱大學(xué)，2009.

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[3]張杭明，陶書中.高職院校財政專項資金績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建[J].預(yù)算管理與會計，2016（04）：264–265.

基金項目：新時代廣東高職院校財政專項資金績效評價研究——以惠州市高職院校情況為例，項目名稱：廣東省 2019-2020 年度會計科研立項課題，課題編號：19-20*154。