公路工程施工企業應收賬款問題與管理策略

文| 王 英

公路工程施工企業，即乙方，處于整個建設項目的尾端，處于首端的，即甲方，是政府、承包企業等。乙方的獲利方式就是接收工程項目，工程項目數量越多，自己的資金收入也就越多，較少的資金將不利于乙方企業的資金周轉，同時這種資金的回籠周期往往較長，因為公路施工需要從初期的公路規劃到后期的施工驗收，周期非常長，這就從本質上決定，公路工程施工企業需要依靠應收賬款進行資金流補充，可是，異于其它項目周期較低的行業，施工企業的應收賬款存在高風險性。為了提高企業的信用水平，使企業的發展長期永續進行下去，除了加強自身服務質量外，還需要重視企業應收賬款的回籠。

淺談應收賬款

應收賬款的內涵

應收賬款是一種債權經濟，通過雙方簽訂信用合同、購買合同或者雇傭合同等，在施工進行過程中或者施工前期，施工單位通過自己墊付資金、賒銷服務的借租方式，保證施工的順利進行，在這個過程中，甲方就自動產生了對乙方的欠額，這個款項就是應收賬款。應收賬款隨著乙方提供服務，即公路施工的開始就算是開始了，隨之開始的也就是雙方的借貸關系。

但是，我國會計準則規定的應收賬款具有如下幾種特點：一是施工方已經不存在對施工服務的管理權；二是通過款項的回籠，企業可以從中獲利；三是甲方已經完全接收了公路施工后所帶來的好處與風險；四是這種成本與利潤的產生必須是能用會計方法進行核算的。既然是借貸關系，貸款的一方必然存在一定的收益滯后性，即應收賬款存在時間性，如果僅僅考慮乙方提供服務或者墊付資金時的賬面來計算企業的收益是錯誤的，這將與收到款項時的市場經濟價值不符，所以企業會計人員在記賬時應考慮未來的金錢價值。

應收款項的特點

應收賬款是一種獨特的企業資金形式，具有以下一些特點：一是較高的風險性。這種風險性來源于應收款項的賬面金額一般是巨大的，公路施工行業是一種開發性行業，往往涉及大的市政施工項目，往往需要墊付較大的施工資金，同時，行業的安全保障金占全行業的施工資金比例又非常低，根據不完全統計，乙方的應收賬款金額占到了企業資產總額的四分之一以上，而且隨著施工的深入，企業的項目接手數越來越多，這個比例還會變得更多。一旦企業的資金鏈中有一環壞掉，對于整個企業來說可以說是巨大的打擊。二是資金回收時間長，數額不定。因為工業工程施工周期較長，所以企業需要等待較長的時間，待交付工程項目之后，才能得到回籠資金，同時這種回籠資金的金額是難以確定的。應收賬款賬面計算屬于會計范疇，這種計算必須是企業實際已經發生的，但是一個項目的牽連性是很強的，一個項目很難得到實質意義上的完結，所以未獲得甲方計量的工程，變更工程的應收賬款都很難得到會計統計。會計報表數據反映的只是過去交易所形成的，僅僅依靠賬面數據是不可能得到準確應收賬款賬面的。三是回收成本較高。由于乙方準入門檻較低，競爭激烈，所以基本在整個項目操作過程中，甲方說了算，這就導致了乙方收回成本的大大增加，同時，項目完成之后，根據相關規定，甲方可將款項暫扣到兩年以上。

公路工程施工企業應收賬款管理現狀以及成因分析

賬款管理現狀

公路施工單位的準入門檻較低，這就導致了單位自身的經濟控制力并不強，管理制度存在一定的問題。本人通過市場調查走訪，總結出了公路施工單位的應收賬款管理共性?，F狀分析情況如下所述：第一，公路工程施工單位缺乏完善的賬款管理制度。企業在應收賬款方面沒有建立完善的的管理制度，如上所述，公路施工企業的準入門檻較低，有些企業自身就存在經濟能力較低的問題，從而影響到企業的實際生產管理，沒有較好的賬款管理，就直接影響了企業的審計工作，從而導致賬款管理方面的重大漏失；第二，應收賬款管理合同錯誤百出。好多企業為了搶占市場，礙于面子，在與甲方簽訂合同時并沒有仔細查看合同條款，甚至連合同都沒有，這就直接導致在后續的賬款法律維權過程中受到重大制約；第三，企業信用評級制度缺失。乙方往往只重視施工技術與施工進展，沒有評價甲方企業信用等級的能力，這就導致乙方企業在給甲方進行資金墊付時，忽略了資金回籠率，從而導致爛賬、壞賬的大量產生。

成因分析

上述賬款管理現狀中出現了三個大的問題這些問題的產生主要成因如下：第一，企業領導管理能力較弱。企業領導大多干工程出身，依靠較好的工程技術當上了公司領導，這樣的領導往往缺乏管理知識與管理能力，從而致使企業自身缺乏賬款管理，即使領導重視賬款管理，但是缺乏相關專業人才，也不能很好地起到作用；第二，市場監控機制欠缺。由于爭奪市場的激烈競爭，企業壓低成本，墊付資金的方式屢見不鮮，如果市場監控機制健全，不允許過高的墊付資金的產生，比如墊付資金不得超過企業總資產的10%，那么就很容易保證施工單位的資金安全；三、市場信用評級制度的不完善。

對于整個行業來說，信用度問題往往是大家容易忽略的問題，而這種信用度的核算又往往是重要的，在西方國家中，一個企業的信譽程度直接與其盈利能力掛鉤，我國施工行業的普遍現狀，導致乙方往往在爭奪利益的過程中將資金墊付給了信用度較低的企業。

公路工程施工企業應收賬款管理策略

重視領導管理能力培養，減少領導層更替頻率

“上梁不正下梁歪”，企業領導對于應收賬款管理的重視，以及領導的管理能力直接決定了整個企業的應收賬款管理水平。領導除了重視企業自身業務水平外，還需強調資金安全與項目的優質性。

企業領導可以通過雇傭專業的資金管理人員來企業對自己以及公司的會計財務人員進行應收賬款管理的培訓，在企業中建立完備的賬款管理體系，比如預設特殊款項，在年度資金核算時，設立專門的款項用于資金貸款，這樣在遇到重大資金投資時可以更加謹慎，企業還可以通過減少其它資金成本，來彌補這一部分的資金暫時性損失。同時，企業不重視應收賬款的另一個原因在于企業領導的頻繁更換，這就導致許多領導在其任期內并不在乎應收賬款的問題，因為這些賬款并沒有進入回籠周期，所以這就給企業的資金鏈埋下了隱患。因此，企業應減少領導變動頻率，同時建立領導資金終身追責制。

加強市場監控制度建立，避免低入高走現象

加強市場監控，不允許企業為爭奪市場份額進行的不良競爭行為的產生，這有助于凈化資金市場，通過這種手段，避免了企業進入門檻較低，又承接了大量自己資金能力以外的項目，一是為市場，二是為企業保證了資金安全。加強市場監控，就需要利用相關制度、條款對違規企業，不良競爭進行懲罰，比如一旦企業貸款金額超過其自身資產的百分二十五時，就強制取消施工單位施工權利，以此建立良性市場。

完善行業信用評級制度，專業信用機構介入

行業信用評級對于健全整個行業應收賬款問題有重大意義，通過專業的信用評級機構介入，雇傭專門的法律咨詢顧問，將企業爛賬、壞賬扼殺在搖籃中，懲戒在法律制度里。公路工程施工企業也不能一味地追求賬面上的光鮮亮麗，而忽略了資金安全問題與收益質量。

總結

為了優化公路工程施工企業應收賬款問題，總的說來，既要依靠企業內部自身的重視程度與管理體系，也需要依靠行業的凈化，市場的良性發展。通過上述提及的幾點建議，希望能夠給從業人員以思考。同時，筆者將繼續加強對企業應收賬款問題的研究，找出從根本上杜絕企業應收賬款問題的對策。