國有企業內部控制制度的問題及策略分析

周生娟

摘 要：專業的資產運營公司作為承擔國有資產經營運作的責任主體，對于促進國有資產保值增值，提高國有資產的使用效率及綜合效益意義重大。國有資產運營公司作為獨立的經營機構，既不屬于政府機關，也不同于普通的企業類型，主要是在國資委的監督管控下對國有資產進行管理和經營。在這種剛性的監督管控模式下，對于資產運營公司的內控程序規范要求更高，內控管理難度更大，為此，公司上級領導必須加強對內部控制的重視程度，通過加強內控促進公司整體經營的合規性、穩定性、高效性。

關鍵詞：國有企業? 內部控制? 問題及策略

一、國有企業內部控制存在的問題

當前一些國有企業管理者內控認知水平不高，對構建內控體系缺乏足夠的重視;企業尚未建立完善的內控制度條例，內控活動的開展缺乏必要的行為依據;內部不相容崗位兼職串崗現象較為普遍，給不法分子徇私舞弊創造了有利條件;財務人員業務能力水平參差不齊，管理會計人員占比較少，難以較好地支撐企業內控體系的構建和完善;企業管理者的風險管控意識不強，風險管理主要依靠管理者主觀的經驗判斷;企業的內控活動不規范，關鍵業務管控不到位，內控方法手段單一;企業內控監督機制不健全，監督管控工作主要集中在事后的財務會計核算階段，對事前、事中的過程性管控缺乏重視;企業內部部門之間各自為政，交流溝通較少，在一定程度上限制了內控水平的提升。

二、國有企業內部控制優化策略

（一）改善內控環境

企業領導者要增強內控意識，積極推動構建和完善內部控制體系;要制定系統、完善的內控制度，該制度要全面覆蓋企業的所有業務經營環節及重要崗位人員，明確企業各個層級及部門的內控職責，落實內控責任目標，切實指導和規范企業人員的內控工作行為。要建立制衡約束的內部治理結構;在進行內部崗位設計時，要嚴格遵循不相容崗位分離原則，如費用的申請、審核、付款、記賬、監督等崗位的分離，同時對重要崗位實行輪崗、換崗制度，通過崗位分離有效規避內部徇私舞弊行為，確保企業資金資產安全;要促進財務轉型升級，加大對財務人員的業務培訓，鼓勵其學習和掌握管理會計工具方法，參加管理會計職業技能考試，提升自身的綜合業務能力水平，以更好地支撐企業內控體系的構建和完善。

（二）加強風險防控

國有企業管理者要改變傳統的以主觀個人經驗來進行風險管理的模式，建立科學有效的風險識別與評價指標體系，充分考慮企業長期的經營規劃、資產成本效益、資金時間價值、企業現金流量、業務流程規范等方面的因素設計風險預警指標，借助信息化技術手段全面收集風險數據，實時動態跟蹤數據變動情況，一旦數據超出預警指標限額，立即響應風險預警機制，限制相關人員系統操作權限，提醒有關部門做好風險防范與應對措施。企業可針對其常見的風險內容制定《內控風險手冊》，手冊中詳細說明了企業各種風險環境下的規范操作行為，針對企業的各種風險類別給出了相應的應對方案，要求各級機構及部門人員要加強對該手冊的學習，提高自身的風險防控能力。

（三）規范內控活動

1、加強關鍵業務內控

國有資產運營公司的業務內容主要包括預算業務管理、固定資產管理、資金收支業務管理、采購業務管理、項目業務管理以及合同業務管理等。企業要針對各項業務內容有針對性制定內控程序，規范業務工作行為，強化內部控制約束。以預算業務為例進行展開說明。國有企業可將其全部的業務經營環節及人員都納入預算管理的范疇內，編制相應的投融資預算、資本預算、收支預算、財務預算、經營預算、項目預算等，擴大預算編制的范圍，充分發揮預算對企業的經營管控作用。企業要按照“兩上兩下”的基本原則編制預算，要求各下屬子公司及部門結合自身的業務特點編制初步預算計劃，經上級有關部門領導及財務部門負責人審核并給出調整意見后，各下屬公司及部門根據意見反饋內容對初預算計劃進行調整，通過上下級的反復溝通后確定最終的預算計劃，財務部門在此基礎上進行匯總整合，編制企業的年度縱預算計劃并提交給集團領導部門及預算管理委員會進行審批，要求各下屬公司及部門要嚴格按照審批通過的預算計劃執行，在預算計劃范圍內報銷開支，不允許隨意更改進行調整，同時各部門負責人要加強預算支出授權審批控制，嚴禁超預算和預算外支出行為。公司要自上而下定期組織召開預算執行分析會議，加強對預算執行情況的動態分析和跟蹤控制，研究制定預算糾偏方案，確保實現既定的預算目標。

2、改進內部控制方法

國有企業管理者要通過多元化、多角度的內控方法加強內部管控。以財產保護控制為例。財產保護控制可以進一步細分為貨幣資金控制以及實物資產控制。貨幣資金控制要求公司在資金管理方面要嚴格遵循“收支兩條線”基本原則，嚴禁資金坐收坐支行為;各下屬公司及部門要結合自身業務開展情況確定日常費用開支備用金限額并向集團公司進行申報，申報審批后在限額內進行資金周轉;對于大額資金的使用要組織企業多部門領導聯合進行審批，確保資金使用的安全性和可靠性;公司財務部門要定期與其他部門核對賬務，保證票據憑證信息準確完整，資金支出程序合法合規等，以提高企業賬務處理基礎數據的質量，確保各項資金活動在可控范圍內開展。實物資產控制要求集團公司要建立固定資產分級分類管理制度，加大資產清查盤點力度，確保資產賬實相符;在采購大額資產時，要進行資產成本效益分析，必要時可聘請第三方專業的咨詢機構出具資產購置可行性評估報告，確保資產購置決策的合理性;要明確各下屬公司及部門資產歸口管理責任，建立資產責任考核制度，針對資產效益不佳的部門要督促其及時進行整改，強化其資產管控意識，減少內部資產的閑置可浪費現象。

（四）健全監管機制

為了確保審計監管的獨立性和權威性，可在集團公司最高層領導機構下設專門的審計監管部門，負責統籌集團內部的日常審計和不定期專項內部審計活動，同時配合好國資委等上級監管部門的外部審計監察工作，構建全方位的審計監管機制。

（五）強化內控溝通

集團公司要從制度層面規定各級機構及部門人員開展內控交流的方式途徑及頻率時間，通過加強內部溝通交流，讓各部門更加清楚地掌握內控狀況，把握內控需求，從而精準地制定內控措施。公司可通過搭建業務與財務一體化財務共享平臺，促進業務部門與財務部門的溝通交流，加快內部信息共享和傳遞，以提高企業內控信息處理的效率和質量?？山柚撓到y平臺實現公司所有業務系統、資產系統、資金系統、會計核算系統等的數據對接，各系統可自動從其他系統中提取所需數據信息，如財務人員可從會計核算系統中提取到資產數據信息，以幫助其編制相應的資產預算，同時還能對各項財務相關的數據內容進行實時監管，確保各部門人員工作行為的合規性。

三、結束語

總之，隨著我國經濟邁入新的發展階段，國有企業內外部經營環境更為復雜，企業經營中存在的不確定風險隱患增多，在這種背景下，國有企業更需強化內部控制，通過建立和完善內控體系提高經營管理效率，促進企業實現長遠的戰略發展目標。