企業預算管理內控體系建設的重難點問題思考

劉東華

本文對我國企業預算管理內控體系中存在的重難點問題進行了總結，主要包括預算管理內部控制基礎薄弱、預算編制不科學、預算執行不到位。針對這些重難點問題，本文就企業如何加強預算管理內控體系建設進行了探討，并提出了相應的具體措施。

健全的預算管理內控體系是成功企業的重要特征，這是許多發達國家的成功經驗。目前，預算管理在我國各類企業中運用的成效并不顯著。預算管理作為企業的一種管理手段，不僅可以促使企業在提升盈利能力的同時實現戰略目標，還可以提高企業經營管理水平和市場競爭力。因此，探索出一套適合我國企業發展的預算管理內控體系具有重要的現實意義。

一、企業預算管理概述

（一）企業預算管理的內在含義

企業預算管理是指企業為了實現戰略目標和經營計劃，在對企業內外部經營環境全面分析的基礎上，按照對投資、經營、財務等活動進行的合理預測、規劃為標準，對企業經營活動進行監督、控制、調整、考評、激勵等全部管理活動的總稱。預算管理是一個動態的過程，通過對企業整體規劃和分析，在戰略目標導向下，將經營結果和經營目標實行持續性的對比和分析，及時監控、調整經營活動，幫助企業完成科學管理和戰略目標的最優實現。

（二）企業預算管理的主要內容

1.預算的編制。預算編制不僅是企業預算管理的起點，也是預算管理的關鍵環節。預算編制的質量高低直接影響到預算執行的結果。企業預算的編制要以預算目標為標準，預算的編制方法有固定預算法、彈性預算法、簡單基數增長法、零基預算法、滾動預算法等，企業應根據實際情況靈活選擇適合的預算編制方法。另外，預算編制是涉及并銜接企業各業務部門的工作，不只是關系到財務部門，因此企業必須設立完整的組織體系確保預算的編制工作。

2.預算的控制。企業依據編制好的預算標準，定期對預算執行過程進行監督和評價，將預算指標數據與企業實際生產活動的完成情況進行對比，對于兩者的差異情況進行調查和分析，并及時采取改進措施。通過預算控制，企業不僅可以隨時掌握經營運行狀況并及時作出調整，還可以監控各業務部門的管理水平和內控力度。

3.預算結果的考評。預算考評是企業對預算的執行情況與預算目標的差異及其原因進行分析評價，即通過對預算實施效果進行分析、檢驗、考評來兌現相應的獎懲措施，完成權力和職責的有效結合，實現科學有效的激勵。

（三）企業預算管理的重要性

1.提升企業戰略執行力。企業的戰略目標和經營計劃通過預算管理進行量化和數字化，明確有效地落實到企業各業務部門執行。同時，各業務部門對預算的執行是以企業戰略目標為導向，結合對預算執行結果進行評價和調整來落實和反饋企業戰略目標，這一過程不但強化了各業務部門對企業戰略目標的領悟和貫徹，更有效提升了企業的戰略執行力。

2.提升企業盈利能力。通過有效的預算控制和預算考評，利用成本預算和收入預算調整企業的收入成本比例，優化收入成本結構，可以有效約束及激勵各業務部門科學合理地控制企業成本，提升企業盈利能力。

3.提升企業資源利用率。企業的預算數據指標直接反映出各業務部門使用資源的效率以及對各種資源的需求，通過對預算的編制和平衡，企業可以對有限的資源進行最佳的統籌規劃和合理使用，避免了資源浪費和低效使用，從而有效提升企業資源利用率。

4.提升企業經營能力。預算管理為企業提供了具體的各類經營指標，各業務部門對比各預算指標能夠對出現的經營風險作出預警與調整，及時預防和發現經營風險，從而避免各類經營風險，提高企業經營能力。

二、我國企業預算管理內控體系中存在的重難點問題

（一）預算管理內部控制基礎薄弱

1.缺乏預算管理內部控制意識。目前，我國很多企業對預算管理內部控制工作不重視，預算管理內部控制意識淡薄。一部分企業管理者對預算管理內控體系的認識與理解不到位，認為企業預算管理內控體系的建立和實施會過多增加企業的管理成本;還有一部分企業管理者將預算管理視為財務部門的工作，忽略各業務部門的聯動與參與，預算管理內部控制的效果大打折扣。

2.缺乏預算管理內部控制制度。在我國的中小規模企業中，一人擔任多崗現象比較常見，經濟事項審批人員、經辦人員、會計、出納、采購、保管等沒有明確的分離制度，針對關鍵崗位沒有建立相應的內部審計制度與監督機制，企業資金管理缺乏有力的監督，實際的預算管理內部控制效果形同虛設。

3.缺乏復合型財務專業人才。由于企業中精通業務知識、財務與預算管理的復合型人才較少，極大地限制了企業預算管理的內控水平。同時，不同類型企業的特性也對預算管理人員提出了更高的要求，需要對不同類型企業的收入、費用支出的不確定性和復雜性等有所了解，企業中復合型財務專業人才非常欠缺。

（二）預算編制不科學

1.預算編制方法不合理。我國企業普遍采用的是簡單基數增長法，即在編制下一年度支出預算時，首先確定上一年度實際支出的基數，以上年支出基數為基礎，同時考慮下一年度中影響各種支出的增長因素，相應地對不同支出確定增長比例，由此核定下一年度各項支出的數額來確定預算。這種預算編制方法只參考上一年度的實際支出，在上年支出基數基礎上累加，并未考慮預算與實際支出之間的差異，預算編制不切合實際。這種不細化的預算編制極易造成企業經營資金的隨意追加，資金的重復投入與低效利用，失去了預算的約束力。

2.預算編制內容簡單粗放。當前，很多企業在編制預算時，主要是以上一年度的預算執行情況為基礎，來進行下一年度的預算編制。這種預算編制方法簡單粗放，容易造成企業資金使用混亂，無法對企業下一年度的實際需求量及其分配計劃實施有效監督和控制。另外，很多企業使用會計科目直接作為預算科目。預算科目嚴格來說就是預算科目，會計科目按支出范圍進行分解，而預算科目就是其分解出來的項目，顯然這兩者是不能混淆的。

（三）預算執行不到位

當前，我國很多企業預算編制與預算執行之間存在差異，預算隨意調整，追加預算，預算項目之間隨意混用，預算執行率偏低，失去了預算管理工作的規范性和約束力。其中一個原因是有些預算方案是長期性的，延續性的，過長的周期導致了預算管理內部控制力度的削弱，其中有些項目的費用支出有著極大的不確定性，也極易導致一些資金違規操作的產生。

三、加強企業預算管理內控體系建設的具體措施

（一）加強企業預算管理內控體系的基礎建設

1.樹立預算管理內部控制意識。企業管理者要加強預算管理內部控制制度的認知與學習，同時明確企業員工在預算管理中的職責，強化員工履行預算職責的意識，推進各業務部門全員參與、共同實施預算管理。

2.完善預算管理內部控制相關制度。為了確保預算編制、預算控制、預算考評的準確性和有效性，企業必須完善相應的預算管理內部控制相關制度，在企業內部形成強有力的約束機制。根據企業自身經營特點，建立針對經濟事項審批人員、經辦人員、會計、出納、采購、保管等人員的分離制度，明確其崗位分工與職責。對于涉及企業資金的關鍵崗位實行專人專崗，避免崗位交叉，完善相應關鍵崗位的監督機制。

3.提高預算管理人員綜合素質。企業除了可以考慮吸引具備財務專業知識和掌握業務知識的復合型人才，還可以在企業內部加強對現有財務人員及預算管理人員的專業培訓，對新頒布的相關法規政策、預算編制內容、預算編制方法以及業務方面知識等加強培訓，培養適合企業自身發展的綜合型人才。

（二）加強企業預算編制管理

1.改進預算編制方法。在編制年度預算時，不宜全部以上一年度支出為基數，而應采用以“零基”預算方法為主，其他方法為輔的預算編制方法。零基預算是以零收支為基礎，充分考慮具體預算項目特點、經營管理需要、自身預算收支變化情況等因素，逐項確定收支預算的編制方法。同時，針對不同時期預算管理目標，輔以固定預算法、彈性預算法、定期預算法、滾動預算法等其他預算編制方法。采用零基預算需要準確掌握預算支出中的各項資金以及支出環節，客觀上可以形成對各個環節支出的有力監督和管控，不僅增加了資金的透明度，還可以極大地提高企業預算管理的內控水平。

2.細化預算內容。企業應根據具體項目內容制定二級核算明細科目，即細化預算到具體使用項目，以加強企業預算管理的內控要求。同時，還需明確預算科目與會計科目之間的區別，準確使用預算科目。在對預算科目進行分解細化的同時，注意預算科目與會計科目之間的對應關系，以便更真實地反映企業的收支情況。

（三）加強企業預算執行的內部控制

企業應該加強預算各環節的約束和管理，才能保證預算方案的有效性。這就要求企業在預算編制、預算控制、預算考評整個過程中建立一個強有力的約束機制，確保企業資金的實際使用符合各種預算指標。這個預算執行約束機制需要包括事前審核、事中監督和事后考核。事前審核是從預算編制的開始即為監督的開始。事中監督是對進行中的預算項目進行跟蹤和監督。事后考核即對預算執行結果進行嚴格的考核和評估，對未達到預算目標的項目及時查找原因，并對相關責任人員追究責任。

四、結語

總之，企業預算管理內控體系的建設是一個長期而系統的工作，企業應結合自身生產經營特點不斷完善預算管理內控體系，發揮其真正的優勢，推動我國企業長遠穩步地發展。（作者單位：遼寧匯安汽車保險銷售股份有限公司）