財務共享中心模式下集團企業內部控制風險及對策

陽超?黃超前

本研究以施工行業ZJ集團財務共享中心為例，以內部控制五要素為研究視角，分別從控制環境、風險評估、信息技術與溝通、控制活動和對控制的監督五個方面入手，研究企業內部控制在實施財務共享中心模式后存在的風險，并提出應對風險的對策。

一、財務共享中心與內部控制的概念

（一）財務共享中心模式

財務共享中心（Financial Shared Service Center，簡稱 FSSC）是一種新型的財務管理模式，它將企業集團內多個運營單元的獨立服務活動，進行整合到一個獨立的實體，由這個實體向集團內部客戶提供各項增值服務，并向多個各業務單位提供專業化服務。共享的目的在于使企業運營成本得到有效降低、財務處理效率得到有效提高、財務更高層次的價值得到有效體現（何瑛，2008）。

（二）內部控制

企業建立與實施有效的內部控制應當包括五大要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。馮逸雪（2018）認為財務內部控制在公司治理中具有關鍵作用，吳欽榮（2017）認為內部控制是會計信息系統正常運行的重要保證。閻達五，張瑞君（2003）提出當前的會計控制可以更多的利用信息技術，有助于會計信息達到實時控制和各種信息有效整合，便于組織戰略目標的實現。本研究從控制環境、信息與溝通、風險評估、控制活動、監督五要素入手分析財務共享管理模式對基建行業集團企業內部控制的影響。

二、實施財務共享中心模式的優勢

（一）提高標準化建設

財務共享中心模式帶來的標準化建設主要體現在以下四方面：一是業務流程標準，二是審批標準的標準化，三是會計核算的標準化，四是業務的集中化、流程化處理。

（二）降低企業運營成本

一是優化組織結構，將子分公司、項目部大量簡單、重復的會計核算工作集中到財務共享中心處理，精簡終端財務人員數量，降低人力資源成本。二是通過流程改造，精簡業務流程，減低總體財務工作量，促使終端財務從事附加價值更高的業務財務管理活動。

（三）加強財務集中管控

財務共享中心模式主要從四個方面加強財務集中管控工作：一是財務預算管控，二是對資金計劃的管控，三是集中支付管控，四是影像系統的集中管控。

三、ZJ集團公司財務共享中心簡介

ZJ集團公司主營業務立足公路、市政、鐵路、軌道、城市、房建六條主鏈，涉及 EPC、PPP等多種模式。工程項目遍布全國，海外工程項目涉及二十幾個國家。公司發展擴張，業務地域分布廣泛，傳統的財務管理模式弊端凸顯，財務管理模式急需變革，財務共享中心管理模式應運而生。ZJ集團財務共享中心成立于2016年，經過近四年的發展，建成北京、廈門兩大分中心，各中心下設五個處室，分別為總賬綜合處、債權債務處、費用資產處、資金結算處與運維管理處。

四、財務共享中心模式下ZJ集團內部控制風險及對策

從控制環境、風險評估、信息與溝通、控制活動及控制監督五個方面，分析財務共享中心模式對ZJ集團企業內部控制的影響風險及應對建議。

（一）控制環境風險及對策

1.控制環境風險。一是財務共享中心管理模式極大地弱化了項目領導對項目財務的管理層凌駕，但強化了財務共享中心在企業內部控制中的影響力。二是項目財務人員能力素質要求對內部控制的影響弱化，但財務共享中心人員崗位勝任能力對內部控制的影響加大。三是由于財務共享中心的標準化、流程化工作分工太細，工作內容固定單一，容易因職業生涯發展受阻而造成人員流動。

2.控制環境風險對策。一是在成立財務共享中心選拔領導層和管理層時，注重誠信價值觀的考核，人用誠信、客觀、公正的管理層，降低管理層凌駕。二是完善財務組織機構，明確財務共享中心與納入單位財務部之間的職能定位。三是提高共享中心人員崗位勝任能力，確保各項業務的工作質量。四是落實人力資源政策，加強職業生涯規劃，提供職業發展通道;完善薪酬激勵制度，健全績效考核和績效評價體系。

（二）風險評估風險及對策

1.風險評估風險。一是業務流程風險，流程設計不科學、不合理，內部控制不能夠預防或發現并糾正各類風險有重要影響。二是操作風險，財務共享中心人員擁有修改會計憑證、財務報表的所有權限，如果納入單位要求共享員工修改往期會計憑證數據，可能造成會計信息錯誤。三是溝通風險，財務共享中心很多外部招聘人員對施工現場業務缺乏了解，可能與納入單位財務溝通存在一定障礙。四是業財分離風險。項目現場財務人員的精簡可能導致共享財務與現場業務相分離，不能夠面對面地和現場業務人員交流溝通、監督審核，財務共享中心對現場業務的真實性、即時性掌控弱化，將會影響財務數據的及時性、準確性。五是信息系統效率風險。集團公司每天成千上萬份單據要處理，對信息系統的承載能力要求極高，容易因為待處理工作量過多而出現系統錯誤。

2.風險評估風險對策。一是梳理業務流程，加強流程管理。根據共享中心日常工作情況對于現有的財務流程重新規劃，得到一套更加合理而科學的操作流程，剔除繁瑣、累贅的環節，更合理的利用資源。二是建立授權審批制度，減少人員操作風險。制定科學的授權審批制度，嚴格執行授權審批流程，嚴格管理操作人員權限，建立事后監督考核機制。三是建立溝通渠道，提高溝通能力。四是加強人員輪崗管理，降低人員管理風險。五是加強信息技術監督，保障信息技術安全。

（三）信息與溝通風險及對策

1.信息技術與溝通風險。一是信息安全管理風險。財務共享信息系統在降低成本提高效率方面發揮了重要作用，但同時信息網絡仍然存在著極大的安全隱患，比如網絡黑客、網絡病毒等侵入企業信息系統，會使企業財務信息遭到嚴重損害。二是信息系統的內部控制不健全。納入單位可能處于不同行業，其會計核算標準各部相同，一個共享中心的信息系統需要兼容所有納入單位的會計核算處理，必然無法滿足一些特殊行業的特殊業務的會計核算要求。三是信息系統的權限管理存在缺陷。四是共享中心和納入單位之間的信息溝通障礙，共享中心人員對操作手冊標準理解存在差異，導致對操作手冊的執行標準不統一。

2.信息技術與溝通風險對策。一是加強信息安全管控，培養信息安全意識。二是完善審批流程，防范信息流程風險。根據財務共享模式的特點，原來由各分公司財務部承擔的職責，如成本費用核算、工程核算、資產核算等職能統一轉至新設立的財務共享服務中心。三是打造安全信息平臺，保障信息數據安全。實施財務共享中心模式的另一目的是希望能夠促進“業財融合”的實現。這要求財務會計核算系統與企業系統的鏈接耦合。四是建立完善溝通渠道，減少內外溝通障礙。建立共享中心與業務部門的溝通渠道，以及共享中心各處室與各納入單位財務部門負責人的溝通渠道。

（四）控制活動風險及對策

1.控制活動風險。一是不相容職責分離控制不當的風險，比如支付崗位與銀行存款余額調節表同崗、核算與支付同崗、支付與制單同崗、稽核與復核同崗等。二是授權審批控制不科學，比如稽核、制單、報表的授權級別不夠。三是會計系統控制風險，比如未能及時收回納入單位的會計憑證錄入權限，納入單位隨意增加、修改財務共享中心制單的原始憑證。四是績效考核控制不公平、不科學，沒有發揮激勵、引導的作用，導致員工積極性受挫。五是規章制度不健全、稽核標準更新不及時，或者過于頻繁更新，導致共享中心員工和納入單位財務不適應。

2.控制活動風險及對策。一是加強業務人員財務知識。根據實際情況向業務人員提供培訓，普及財務知識或提示這些人應該去怎么做才是對的，從而能夠增加財務與業務部門之間的交流。二是建立科學的交叉稽核、質量互檢體系。財務共享中心對納入單位提交上來的原始單據進行審核并據此進行會計核算處理，會計核算人員核算完成之后由復核人員進行復核，復核無誤的單據再提交至資金崗進行支付結算。這種提高審批責任人與基層決策負責人雙重制約職能的建立，強化了財務監督職能。三是完善績效考核體系，發揮激勵引導作用。四是規范制度流程、統一操作標準。隨實務政策的變化定期修正更新，保證了會計核算標準的合規性和統一性。

（五）控制監督風險及對策

1.控制監督風險。一是內部審計部門不健全、不獨立。財務共享中心本身就是企業內部控制中的重要一環，其自身的運作也需要內部審計部門的監督審核。如果內部審計部門對財務共享中心的運作缺乏監督或者審核缺乏獨立性，必然影響財務共享中心在會計核算中的客觀公正性。二是內部質量復核不到位的風險。如果沒有內部復核機制，或者內部復核機制執行不到位，都會影響會計信息的準確性，進而影響財務報告的質量。

2.控制監督風險及對策。一是完善內部審計機構，加強內部審計獨立性。二是加強內部監督手段。對于公司財務共享中心存在的內部監督方式單一的情況，共享中心應增加內部監督手段，如加強共享中心與納入單位財務負責人間的溝通，對共享中心形成一定的牽制作用。

五、結語

作為新型財務管控模式，財務共享中心提高了會計核算的標準化、集中化程度，降低了企業運營成本，但同時也帶來了企業內部控制模式的改變。如果財務共享中心的內控模式建設不當，反而會造成更大的系統性風險。以內部控制五要素為指引，優化控制環境，提升風險評估與控制活動管理，完善信息與溝通，加強對內部控制的監督，有利于實現財務共享中心強化企業內部控制的目標，提高外部審計對財務共享中心內部控制的信賴強度。（作者單位：中交一公局集團有限公司）