商業銀行稅收籌劃工作開展研究

陳敏成

隨著我國經濟飛速發展，人們的生活水平也不斷提高，理財的意識也不斷的增強，各大銀行的儲蓄業務也在不斷進步。但是，伴隨著著銀行業務的不斷增長，盈利能力的不斷提升，銀行業的納稅壓力也隨即增大了。稅收籌劃工作一直是一項專業性強而且繁雜的工作，特別是對于商業銀行而言，存款、貸款等產品多種多樣，稅收繳納計算的方式也有所不同，因此需要作為商業銀行應提起足夠的重視，通過開展合理的稅收籌劃，降低稅務成本，提升銀行效益。本文主要就商業銀行稅務籌劃的必要性展開論述，對現階段銀行在稅務籌劃中面臨的問題進行分析，尋求稅務籌劃的方法，并提出了可行性的建議。

稅收是國家規定并且有利于國家發展、為國為民的合理性政策，依法繳納稅款是每個納稅義務人應盡的義務。對于商業銀行來說，隨著近年來效益的不斷提升，納稅壓力也不斷增加。面對稅收壓力的增加，商業銀行應做到的是結合自身的經營模式、收入結構、業務結構、費用結構、盈利結構等方面進行合理的籌劃，達到最好的繳納平衡。

一、商業銀行稅務籌劃的必要性分析

商業銀行與中央銀行不同，以盈利為主要目的，需要定期繳納稅款，雖然當前的國家正在不斷出臺各種各樣的稅收優惠政策，為企業減負。但是，就目前銀行業而言，納稅壓力仍然較大，主要原因是銀行業行業的特殊性。一是符合稅收優惠政策的業務開展一般較難、風險較大，導致可享受稅收優惠的收入占比較低;二是商業銀行的傳統營銷模式決定了其費用結構一般不符合稅法規定的要求，如業務招待費、宣傳費等限制性扣除費用的比例過高等，均增加了商業銀行的稅務成本。為有效解決銀行業所處的困境，合理的稅收籌劃是目前商業銀行的一門必修課。

稅收籌劃又叫稅務籌劃，雖然其具體定義目前并不能從字典或者教科書中查到，但是一些稅收相關專家、教授都對其進行過論述，可從他們的言論中總結概括出稅收籌劃的概念。稅收籌劃主要是指納稅人通過個人事務活動或經營活動，對經營業務進行合理分配，以達到減少稅收最大限度節約成本目的的行為。是指企業通過充分了解稅收法，并對相關規定進行合理利用，達到獲得稅務優惠、減免稅款的效果，在遵守規定的前提下獲得盡量大的稅收利益。

綜上所述，稅收籌劃發生在企業進行稅務繳納之前，以稅收法為主要依據，對企業經營情況及納稅人的經營戰略、相關工作業務進行分析。然后通過分析對企業的融資、投資、理財、經營等涉及稅收事項的業務進行籌劃和安排，獲得企業利益最大化。企業稅收籌劃遵守稅收法，有一定的專業性、超前性、合法性，與避稅有本質上的區別。

二、商業銀行稅收籌劃的主要途徑

（一）充分考慮影響稅收的具體因素，對資產收益組合不斷優化和升級

當金融危機席卷全球時引發了一系列的政策信貸，其中針對我國的商業銀行而言，已經快速經歷了一段資產上升期。伴隨著新時代的到來及更為嚴格管理體系的落實，商業銀行在后期的資產變革中將會逐漸放慢腳步。除此之外，通過貸款來獲取收益的途徑也會收到一定阻礙，因此商業銀行要想持續發展，必須學會轉型，可以通過優化資產收益組合、業務轉型等方式進行，不斷摸索創建高效益的方法途徑。

（二）充分利用會計的核算籌劃功能，借此獲得資金價值

固定資產的殘值率及有效的應用年限本來就是一個預算值，在會計應用準則中已經明確指出，企業要以固定資產的性質和功能為依據，在此基礎上進行詳細分析，然后科學合理的計算出固定資產的預計殘凈值及應用年限。除此之外，針對折舊年限就沒有做出明確的數值規定。即使在新稅法中，也只是單純的規定了固定資產折舊年限的最低值，致使殘值率和折舊年限的確定也變得更加靈活。同時因為受到多方面因素的影響，均為稅收的籌劃提供了更多可能性。降低殘值率和減少折舊年限可以有效增加商業銀行會計的折舊金額，使得前期的會計利潤向后移，后期的成本費往前挪，在不影響稅率的基礎上，商業銀行的所得稅可以選擇滯后繳納，雖然銀行的總體納稅金額不變，但卻可以從中獲得延期納稅的時間價值，這對于銀行本身而言，已是一筆巨額無息貸款。綜上所述，商業銀行可以以自身情況為基礎，在符合會計法律法規的前提下，通過選擇降低殘值率或縮短折舊年限來獲取資金時間價值。

（三）合理分配財務資源，科學規劃限制性費用支出

近些年來，我國商業銀行不斷加大業務營銷資源，致使其在整體費用支出中占據了重要比重。除此之外，銀行業務規模不斷擴大，上升狀態幾乎呈直線式，由原來的百分之二十以內迅速擴增到當前的百分之五十以內。其中業務招待費和宣傳費在營銷費用中占比最大，且它們在新企業所得稅中屬于限制性扣除費用，所以銀行在進行財務資源考核分配時，應該對限制性費用支出提前做好科學合理的規劃和核定。在確保業務擴展滿足需求的基礎上，對限制性費用的支出做好必要的監督和管理。

（四）嚴格遵守稅法標準，規范稅前扣除憑證

通常情況下，我們所說的稅前扣除憑證是指計算商業銀行應納稅所得額的時候，要提前證明費用支出的真實發生，然后以此作為稅前扣除憑證，主要有商業銀行所支付的工會經費、福利費、業務費用、工資薪金以及教育經費等付款單據，是構成商業銀行納稅總額中的一個重要部分。稅務機關在管理稅前扣除憑證的時候，一項秉著有效、合法、真實的管理原則，所以一旦商業銀行的稅前扣除憑證對支出的反映不符合稅法規定，或者憑證形式、來源等與法律規定相違背，那么這項支出就不能按照稅法規定予以稅前扣除。因此，商業銀行必須嚴格遵守稅法標準，規范稅前扣除憑證，避免增加稅負成本。

三、商業銀行稅收籌劃工作開展的建議

（一）商業銀行稅收籌劃重視綜合性，堅持成本效益的原則

商業銀行實行稅收籌劃的主要目的就是在有效降低經營成本的基礎上可以做到實現自我價值的最大化。所以商業銀行在稅收籌劃時，要堅持成本效益的原則。認真做好稅收籌劃的成本效益分析，努力實現稅收籌劃帶來的效益可以超過實際籌劃計劃帶來的效益，這也是稅收籌劃工作的重要作用之一。而且稅收籌劃自身并不是對于所有的商業銀行都會使用固定有效的方法，因此，我們需要采取具體問題具體分析的方法，采取措施時千萬不要生搬硬套，若是如此很有可能會起反作用。可能有些稅收籌劃方法適合這個銀行，卻并不適合其他的銀行。其中一些稅收籌劃方案可能會一時讓銀行的稅負達到最低，但是并不適合銀行長遠發展的方向。所以，商業銀行應該始終站在全局觀上把控方向，要實事求是，綜合考慮稅收籌劃實施時對于銀行帶來的影響，嚴格平衡利與弊，做到要以商業銀行發展的戰略總目標為核心進行規劃。

（二）增強與稅務機關單位的溝通，避免涉稅風險

稅法作為法律是具有強制性的，因此稅務機關會在商業銀行稅收籌劃計劃中起到重要作用。稅務機關可以根據法律規定判斷這個企業的涉稅行為是否應該納稅，然而不同地區的稅務機關對于納稅業務、稅收有關法律的認識存在偏差，所以使得我國當前同一稅務文件在不同地區的稅務機關所執行的程度不盡相同，這種現象也會給商業銀行的稅收籌劃工作加大了難度。因此商業銀行和稅務機關保持交流和溝通是十分有必要的，當處理一些模糊和新興事物、制定或者執行稅收籌劃籌劃時可以先和當地稅收機關進行溝通交流，再具體實施。我們在加強和稅務機關單位的聯系時，也會及時得到國家最新的稅收政策，有利于商業銀行稅收籌劃計劃的制定和改進，減少和預防商業銀行的涉稅風險。

（三）提高商業銀行管理層的稅收籌劃意識，建立考核機制

稅收籌劃工作是商業銀行財務管理部門重要工作內容之一，所以作為管理層應該要嚴密規劃、認真負責對待并且要積極推動稅收籌劃工作。因此商業銀行可以建立考核制度，通過對管理層的效績考核的指標中加設有效所得的稅率、盈利稅負率等稅后效益指標，有利于提高管理層的稅收籌劃工作的積極性和主動性，提高責任意識，同時將稅收籌劃技術手段融入經營管理以得到有效推動。管理層只有從銀行的實際利益出發，財務部門嚴格管理和精打細算，才會使得稅收籌劃計劃可以有效開展并發揮其作用。

四、結語

本文主要對商業銀行稅收籌劃遇到的問題、稅收籌劃的路徑思路做了簡單的分析，并提出了稅務籌劃的個別建議。總而言之，商業銀行在經營過程中，業務拓展是重點，但成本控制尤其是稅務成本控制也不能忽視。只有實行合理、科學的稅收籌劃，才能有效降低稅負的壓力，實現商業銀行經濟效益的最大化。（作者單位：廣東南粵銀行股份有限公司云浮分行）