會計師事務所審計風險管理中存在的問題及措施

黃偉

摘要：會計師事務所在實施審計工作過程中，審計風險具備客觀存在性，不可能完全消除，但可以通過有效的管理來降低審計風險發生的幾率，對風險可能造成的影響進行控制。本文從會計師事務所審計風險的特點出發，就其風險管理中存在的問題進行了分析，并針對性提出了相應的解決措施，希望能夠促進審計工作水平的提高。

關鍵詞：會計師事務所;審計風險;問題;措施

市場經濟環境下，企業面臨著機遇與挑戰并存的境遇，內部經濟結構不斷的調整和優化。在我國，注冊會計師行業的穩定發展，賦予了會計師事務所更高的競爭能力，而作為第三方獨立中介服務機構，會計師事務所不僅可以開展傳統的審計業務，也能夠為企業提供一系列的相關服務，如人力資源管理、財務管理、內部控制評價等，而審計業務的拓展使得會計師事務所在開展審計工作的過程中也面臨著更多的風險，需要切實做好審計風險管理工作。

一、會計師事務所審計風險特點

審計風險是指財務報表出現重大錯誤時注冊會計師發表不當審計意見的可能性，其主要取決于檢查風險和重大錯報風險。從會計師事務所的角度分析，可以在一定程度上將審計風險等同于檢查風險，其本身具有客觀存在性，只能借助有效的舉措將風險控制在可以接受的范圍內，想要完全消除是不可能的。

會計師事務所審計風險具備幾個顯著特征，一是客觀性。會計師事務所在面向審計對象開展審計工作時，一般都會采用抽樣審計的方法，依照審計抽查的結果，對其整體進行推斷，而這個過程中產生的推斷誤差需要審計人員承擔審計風險，風險存在時間和空間的限制，在限制條件內，若風險的存在條件發生改變，則風險發生的頻率和引發的損失會相應減少，但是無法做到完全規避;二是普遍性。審計風險的結論可能會由于各種因素的影響而與預期存在一定偏差，較差的審計內部控制能力、數字信息失誤或者審計項目評價錯誤等都可能導致審計風險的發生;三是潛在性。審計人員需要對自身的工作結果承擔相關責任，這也使得審計風險具備一定的潛在性，而風險對于審計人員造成的損失也具備較為明顯的變化過程，這個過程會由于審計經濟環境、法律環境以及社會認知等的不同而產生相應變化;四是偶然性。在開展審計工作的過程中，審計風險并非審計人員的主觀意愿形成，這也使得審計人員在接受乃至承擔審計風險時具備無意性，如果意識到了審計風險的存在，審計人員必然會通過強化審計控制的方式來對風險進行規避。

二、會計師事務所審計風險管理中存在的問題

（一）缺乏合理審計方案

經濟新常態下，企業數量不斷增加，業務規模也在持續擴大，會計師事務所在開展審計業務的過程中，所面臨的被審計單位的規模和業務復雜性存在較大差異。現階段，會計師事務所在制定審計方案的過程中，存在一定的模板化現象，導致方案缺乏針對性，在面對不同規模和不同業務性質的審計對象時，采用的審計方法及審計流程大同小異，從而難以準確找出財務報表中存在的問題。

（二）存在業務拓展風險

結合審計風險的概念分析，審計風險的出現原因大致有兩個，一是注冊會計師沒有能夠及時發現錯誤，二是注冊會計師本身的職業道德問題，發現錯誤但是沒有進行披露。市場經濟環境下，會計師事務所開始了對于非審計業務的拓展，而這部分業務多是源自存在審計業務合作的企業，審計業務與非審計業務之間存在很大的關聯性，出具的審計報告會在一定程度上對兩者的長期合作關系產生影響，這樣很容易導致潛在審計風險的增加。

（三）人員素質有待提高

會計師事務所屬于市場第三方機構，提供的審計服務和咨詢服務實際上是注冊會計師提供專業知識的服務。從目前的發展情況分析，我國會計師事務所從業人員的綜合素質相對較低，并不能完全滿足相應的管理需求，執業的注冊會計師緊缺，部分審計人員職業道德素質不高，在對審計工作進行貫徹落實過程中，本身所具備的業務素質無法很好地滿足企業審計工作的要求，這樣很容易引發相應的審計風險。

三、會計師事務所審計風險管理問題的解決措施

（一）做好審計方案制定

會計師事務所在開展審計工作的過程中，首先要做的就是制定相應的審計方案，這也是審計工作得以順利開展的基礎和前提。審計方案中應該包含審計方法和審計流程，而面對日益復雜的審計對象，會計師事務所應該對相應的審計機制進行健全，針對不同的業務事項，從行業經驗以及事務所自身的業務規模特點出發，制定出更加具有針對性的審計方案。例如，對于工程項目審計，應該依照相應的審批立項程序、基本建設程序以及資金審批等相關業務的特點，采用能夠與之相對應的審計方法和審計程序;對于貿易公司的審計則需要將重點放在資金來源、資金去向以及關聯交易等審計程序的制定方面。以合理的審計方案為支撐，可以將審計的重點覆蓋被審計單位容易出現問題的業務環節，有效降低錯報或者漏報未被發現的可能性。另外，正確的審計方法是保證審計效果的關鍵，現階段，無論是在國內審計還是國際審計，采用的多是抽查的方法，應該將抽查的范圍控制在被審計單位的重點業務環節，如資金審批支出、企業融資以及物資采購等。

（二）完善相關執業標準

會計師事務所在開展審計工作的過程中，應該強調其獨立性，這也是審計工作的靈魂。以信息技術為支撐，管理咨詢業務發展迅速，會計師事務所在為企業提供財務報告審計服務的同時，也可能提供相應的管理咨詢業務，如投資顧問、內控設計等，這樣很容易引發相應的風險和隱患。在開展審計業務和非審計業務的過程中，會計師事務所應該制定相應的業務管理標準，依照相關法律法規的要求，就業務開展和承接的合理性及合規性判斷標準進行明確，對于不相容業務，則應該對照《職業道德守則》的規定，在開展審計、鑒證以及管理咨詢等業務時，遵循客觀公正的原則，對業務項目組制度進行完善，以完全獨立的項目組成員來承接相應的審計業務和非審計業務，從而消除審計業務和審計意見的關聯性，有效規避審計風險。

（三）強化人力資源管理

想要更好的滿足會計師事務所當前多元化的業務發展需求，提升審計工作的專業化水平，會計師事務所應該加強人力資源建設和管理工作。具體來講，一是應該推動專業人才背景的多元化，從業人員在開展相關工作的過程中，不僅應該著重從審計專業和財務會計專業的角度來發現被審計單位財務報告中存在的問題，還需要通過對被審計單位重要業務環節合規性的審查，發現其中存在的問題，而這就要從業人員必須具備一定的專業背景知識，需要從業人員具備多樣化的專業知識，如金融管理、市場營銷等，這樣才能更好的滿足業務需求;二是應該做好繼續教育，提高審計人員的專業知識和實踐經驗。會計師事務所應該為從業人員提供相應的學習平臺，鼓勵其考取專業證書，強化人才梯隊建設，為自身的可持續發展提供良好保障。

四、結語

總而言之，新的發展環境下，會計師事務所在開展審計風險管理的過程中，存在一些缺陷和問題，需要其充分重視起來，采取切實有效的措施和方法，加強審計風險管理，提高自身的業務能力，以此來推動會計行業的穩定發展。

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