行政事業單位內控制度探究

敖登格日樂

摘要：自古以來，行政單位便在整個社會當中占有十分重要的地位。隨著市場經濟的不斷發展以及我國綜合國力的不斷增強，行政單位迎來了巨大的機遇與挑戰，為了能夠更好地滿足人們的生產生活需求，行政單位必須加強對內部控制的監督管理力度，防止腐敗的發生，不斷提升服務效果和服務效率，進而促進行政事業單位的健康發展。對于行政事業單位內部控制體制的建立，我國尚處于初步建設階段。在內部管控的合理性及理念建設方面尚存有一些弊端，還沒有形成有效的內部控制管理體系。本文作者以當前我國行政事業單位內部控制的發展現狀為研究基礎，結合行政單位事業單位內控制度的基本理論以及當前社會發展的實際情況，分析了行政事業單位內部控制管理工作的特性，以期為我國行政事業單位內部控制管理工作的順利開展奠定相應的理論基礎。

關鍵詞：行政事業單位;控制度;探究

隨著社會經濟的不斷發展以及國民生產總值的不斷提升，政府管控各種弊端也日漸凸顯，嚴重影響了我國各種體制的落實及推行，而若想盡快改善這種局面，就必須立足根本結合時代發展需求進行體制改革，加大政府內控管理力度，建立、健全完善的監督管理體系，提高政府部門相關工作人員的工作責任感。從而樹立起系統完善的服務型政府形象。本文作者以當前我國行政事業單位內部控制制度的發展現狀為研究基礎，分析了行政制度單位內控管理工作的特性，旨在為促進我國行政事業單位內控制度的更好、更快發展提供相應的理論依據。

一、行政事業單位內部控制的理論界定

對于行政事業單位內部控制管理體系而言，學術界早有研究[1]。從靜態的角度來看，行政事業單位內部控制管理指的是，行政事業單位為確保能夠履行自身職責、實現整體目標所建立起來的一種保障體系，這個保障體系的組成為：對發展環境的控制、相應的風險評估體系、活動內控、相應的信息溝通渠道，以及相應的監督管理機制，是一種集管理、財務、行政等功能于一體的復合型組織管理體系。而從動態的角度來看，行政事業單位內部管控指的是行政事業單位在履行自身職責以及實現整體目標過程中，做出的規避風險和相應約束行為。這個解釋的涵蓋面是非常廣的，但還是稍顯繁瑣。因此，取其精華去其糟粕，行政事業單位內部管理控制指的就是行政事業單位為了能夠實現最終目標而不斷通過規范自身體質、改變事實模式、創新操作模式，以應對經濟風險的過程。

二、行政事業單位內部控制的特征

（一）我國行政事業單位內部控制管理的獨有特點

第一，中國元素特點[2]。行政事業單位內部控制管理規范是基于中國特色社會主義基本國情所建立起來的，體現了內部控管的制衡性原則。由于我國行政單位的資金來源主要是相關財政部門的撥款。而提倡對行政事業單位實施內部控制的也正是相關財政部門，所以這就在一定程度上確保了資源的完整性，可追溯性及資源的可靠性。國際上對于行政事業單位內控工作的態度大多為直接實行，而我國則實施先培訓后操作的政策。

第二，創新性。從管理角度來看，我國行政事業單位內部控制管理并不是單一的理論控制角度，而是一種全面而具體的多角度控制。例如，從業務層面對行政事業單位進行內控，并在整個內控過程中以預算管控為主旨，通過對資金的把控實現對行政事業單位相關業務內控工作的設計及執行過程進行規定，從而在總體上把握行政事業單位的內控要義，有很強的可實施性和針對性[3]。

（二）和企業相對比的內部控制管理特點

行政事業單位的屬性與企業的日常經濟活動之間存在著很大的差別，所以將行政事業單位內部控制管理與企業的內部控制管理進行對比，可以明顯發現兩者之間的區別，具體的差別如下：

第一，行政事業單位內部控制管理要素。對企業而言，內部管理控制主要是對整個企業進行管理控制，其所管控的內容為：企業內部環境、企業風險評估，活動控制、信息及溝通機制以及監督管理控制。對于行政事業單位而言，由于其自身特點，其組織構架、各部門職責等會受到許多因素的限制，因此在規模上，行政事業單位的內部控制管理體系會比企業的小很多。所以說行政事業單位僅對經濟活動進行管理控制[4]。在研究行政事業單位內部控制管理的過程中，應該以經濟活動為線索進行研究。不過，雖然行政事業單位并沒有將內部控制管理分為五個部分，但在控制管理的過程中已將其內容分為業務、組織兩個層級進行管控，并在這個過程中體現了五大內容。總而言之，即便行政事業單位的內部控制管理與企業的內部控制管理間存在的明顯區別，但其目的仍是為了能確保行政事業單位內部控制管理工作的有效開展。

第二，風險的類型。雖然行政事業單位以及企業內部控制管理過程都是對風險進行評估和控制。但是二者所面臨風險的性質以及風險的類型卻大大不同[5]。企業所面臨的風險主要有五個類型：戰略類風險、運營類風險、市場類風險、法律以及財務類風險，且其中每一類風險所包含的具體內容都與行政事業單位所需避免的風險有著很大的區別。比如，對企業而言主要關注的就是經營類風險，像是產品滯銷所產生的風險、投資失敗風險、職權濫用所導致的風險、道德敗壞風險、工作效率較低風險等。這些風險通常會對各單位領導人的職業生涯產生較大影響，嚴重時還會嚴重影響到其個人形象及政治形象。

第三，內部控制管理的目標。企業內部控制管理以及行政事業單位內部控制管理都有五大目標，但行政事業單位內部控制管理目標的主要是防止發生腐敗和舞弊，并努力提高社會服務效率，提升公眾滿意度。而企業內部控制管理的主要目標則是提高發展戰略[6]。但由于行政事業單位不是盈利性質的企業單位，所以并不需要關注企業發展戰略及企業的盈利能力。

第四，監督管理機制。企業是為了追求利益才建立內部控制管理機制的，所以追求利益則是促進其建立機制的內部動力。建立內控機制能夠顯著提升企業管理者的管理水平以及盈利能力，所以企業高管對內控制度的實施都是十分積極的，但由于對自身利益的考慮，在管理目標的約束下，各管理人員也會積極進行內控管理工作。然而對于行政事業單位而言，由于缺乏動力，所以行政事業單位的內控力度會比企業低很多，而有效的激勵政策就是外部的監督管理，這也是行政事業單位同企業內控之間的明顯區別之一。

第五，可實行性。相比于企業，我國行政事業單位內部控制管理更為規范。在內控規范過程中處處體現了可實施性[7]。無論是單位層面還是業務層面，著重描述了其中的關鍵風險，尤其是在風險較大的環節會適時引用制衡理論，從而進一步鞏固了內控效果，提升了行政事業單位的內控能力。

三、結語

綜上所述，內部控制管理制度的建立及實施是有效提升我國行政事業單位工作效率的有效措施，而若想提升行政事業單位內控管理力度，就必須不斷提升相關行政事業單位領導的重視程度及其推動力。為了能夠確切保證內控實施的效果，整個單位的員工都要積極參與到這個過程當中。與此同時，還應該組建專門的監管控制部門，負責對整個內控工作進行管理監督。在工作開展的過程中，還要建立起有效的防線，從多個方面共同進行內部控制工作。需要注意的是，在對行政事業單位進行內部控制管理的過程中，還需要結合時代發展需求，采用信息化處理技術實現工作內容的自動化、精確化分配管理。盡可能降低外界因素的干擾，杜絕舞弊和腐敗等行為的發生。當然，為了進一步提升內控管理的效果，也需要借助一定的外力，例如國家立法、相關審計部門等的監督和引導。同時，還可以積極引進專業技術人才共同做好政府行政事業單位的內部控制工作。

參考文獻：

[1]張超.行政單位內部控制應用研究[D].首都經濟貿易大學，2014.

[2]翟凱凱.行政事業單位內部控制評價研究[D].浙江工商大學，2017.

[3]韓楊.H環保局內部控制研究[D].吉林財經大學，2016.

[4]裴鵬.行政事業單位內部控制的現狀及完善研究[D].山東財經大學，2015.

[5]梁雪.行政單位內部控制問題研究[D].內蒙古財經大學，2015.

[6]劉友沖.B市市政市容委內部控制案例研究[D].中國財政科學研究院，2016.

[7]吳潔貞.論行政事業單位內部控制制度的建設[J].中國集體經濟，2019，15：61-62.