事業單位執行新政府會計制度的問題及對策

張文博

摘要：事業單位作為國家財政支持下開展社會服務活動的組織機構，其各項經濟決策及業務項目的開展受財政資金撥款限制及政策導向影響，且具備著明顯的公益性特征。隨著市場經濟的發展進程，國家為了推進高效、廉潔政府的建立，逐漸落實財稅體制深化改革，在該項政策環境下，我國行政事業單位自2019年1月1日起正式開始實行新政府會計準則。新制度的應用不僅能夠提升政府部門的會計信息質量，還能夠增強外部監督作用，規范事業單位內部管理及業務操作，提升事業單位的財務管理質量。但對于事業單位來說，新政府會計制度的落實給單位的財務管理工作帶來了巨大的挑戰，事業單位要從會計核算、報表編制、收入確認、記賬模式、系統科目設置、固定資產管理等多個方面開展改革工作，實現新舊制度銜接。但事業單位在執行新政府會計制度過程中還存在著一些問題與缺陷，本文以新政府會計制度應用為背景，分析新制度改革基本內容及實施意義，探討事業單位優化新政府會計制度執行率的有效策略，為行業相關工作人員提供一些可參考經驗。

關鍵詞：事業單位;新政府會計制度;問題;對策

一、事業單位政府會計改革的基本內容

自2019年開始，我國事業單位正式施行新《政府會計制度》（簡稱“新制度”），這是近年來我國相繼出臺多項政府會計應用指南以后，初步建立的較為完善的政府會計標準體系。與舊制度相對比，新制度在部分內容上實現了改革與創新，主要表現在以下幾方面：

（一）統一會計制度，創新核算方法

新制度對行政單位、事業單位以及其他公益性單位的財務管理及會計操作進行了整合，在強調業務差異性的基礎上，要求各單位要在統一的會計核算體系中開展財務會計和預算會計工作;同時，新制度下，事業單位的財務會計工作要以權責發生制開展核算工作，而預算會計則要以收付實現制開展預算數據核算工作，并形成財務報告和決算報告。在“雙核算”、“雙報告”的會計核算方法下，提升核算數據的精準性。

（二）完善會計要素，優化會計科目

新制度對事業單位的會計要素進行了更新，要求事業單位要逐步落實“3+5”會計要素，即以預算收入、預算支出和預算結余作為預算會計要素，以資產、凈資產、收入、負債和費用作為財務會計要素。基于這一制度，事業單位需要依據新會計要素更新會計核算系統相關科目，合理歸納會計要素開展核算工作。例如：事業單位要將其依法履行開展的專業業務活動及輔助業務活動等所產生的各項費用納入“業務活動費用”科目中;單位行政管理及后勤管理等工作所涉及的費用支出要納入“單位管理費用”科目中;單位在基本業務活動及管理費用支出以外所開展的非獨立核算活動，其費用支出應當納入“經營費用”科目中[1]。

（三）細化資產項目，反映債權價值

新制度在事業單位固定資產盤點折舊方面也進行了改革，事業單位運營管理所使用的房屋建筑、專用設備等，需要進行盤點核實，統一計入“固定資產”科目下進行核算;同時，增設“公共基礎設施”、“無形資產”科目等，對差別性的固定資產項目進行分別核算與歸類;而“保障性住房”、“文化文物資產”、“政府儲備物資”等科目，則針對住房原始價值、資產成本及物資成本等分別核算。此外，為了加強賬目管理，事業單位還要遵循謹慎處理原則，準備充足的“壞賬準備金”，基于“應收賬款”和“其他應收賬款”科目按照要求計提壞賬準備，保證會計處理工作能夠真實反映事業單位實際的資產管理情況。

（四）取消基建核算，增設“資金結存”科目

對比舊制度，新制度中取消了對基建項目進行單獨核算的相關要求，事業單位不需要再針對基建項目設置核算科目，基于相關政策及單位預算管理體系，將基建項目支出納入業務活動費用中進行會計核算;同時，單位還要增設“資金結存”科目，將與預算范疇內的資金收入、支出、調整以及結存等情況反映在會計核算系統中，規范核算內容及科目設置。

二、事業單位執行新政府會計制度的重要意義

（一）提升會計信息的真實性

新制度的應用明確了會計核算范疇及核算內容，全面反映了事業單位的財務信息。在會計核算方法上，以權責發生制和收入實現制為主，對當期收入和費用在統一會計周期內進行結算，提升了會計信息的時效性;在財務報告編制上，事業單位在“雙報告”編制體系下，不僅要編制決算報告，還需編制財務報告，要求真實反映事業單位的資產結構及資金存量等信息，通過財務報告及會計信息也能夠實時監督財政資金收支過程，保證會計信息的使用效率;在核算形式上，信息報告格式及信息系統口徑的標準化能夠加快各部門間信息互通效率，提升信息核對的精準性[2]。

（二）增強會計信息的相關性

基于預算會計與財務會計統一核算的管理體系下，事業單位需要在原有的預算會計系統基礎上導入財務會計機制，遵循權責分離制開展業務數據采集和核算工作，有效提升核算功能性，增強預算數據與會計數據之間的關聯性，并真實反映單位整體的運營成本及財務管理現狀，為事業單位各項經濟決策和業務活動提供信息支持。

（三）保證會計信息的可比性

新制度對公共性事項及管理操作進行了規范和約束，在保證新舊制度銜接的基礎上統一會計核算標準及管理口徑，便于事業單位可以對比不同會計時期內的相關屬性信息;同時，標準化的會計制度也能夠實現單位與單位、部門與部門之間會計信息的橫向及縱向對比，形成分析報告，為單位決策提供信息依據。

三、事業單位執行新政府會計制度的問題分析

（一）新舊制度銜接任務重

在新制度執行之前，事業單位應按照相關規定，做好資產核實、往來賬目匯總核對、掛賬清理、基本賬戶建設、分析結轉結余資金構成等工作。但從實際情況來看，很多地方政府的制度銜接相關文件發布時間較為滯后，有的甚至在2018年8月份以后才落實到各單位，而新制度內容更新較為復雜，事業單位缺乏準備和銜接時間，造成新舊制度銜接工作沒有按照文件要求逐步落實;同時，在新舊制度過渡的過程中，難免會存在一些制度銜接政策中尚未涉及的改革內容，這就需要事業單位的財務人員依據新制度的特征選擇合理的方式開展會計處理工作，待后期新制度正式出臺以后再予以調整，而這一過程中，財務人員的自主性也影響著新舊制度銜接工作[3]。此外，制度銜接政策中要求事業單位對以往所有賬目進行清查，而單位的往來賬目中難免存在著一些無法核實的遺留問題，財務人員要在短時間內做好賬務處理及業務梳理工作，還需掌握新政策相關內容，因此會造成財務部門工作壓力過大。

（二）會計科目較多，核算難度大

在“雙功能”管理模式下，新制度的財務會計要素及預算會計要素更加全面，同時，新制度還設置了26個一級預算會計科目及77個一級財務會計科目，在會計科目更新及核算數據采集方面，會計工作難度大幅度增加。就會計科目銜接轉換問題來說，部分科目需要合并，部分科目需要更新名稱，例如：依據新制度，事業單位需要合并“應繳財政專戶款”和“應繳國庫款”這兩項科目;對“應繳稅費”科目進行細化;更改“待處置資產損益”、“累計攤銷”等科目名稱。政策內容及科目的調整需要花大量的時間進行學習和適應，且會計科目過多也容易混淆造成操作失誤，會計核算方式變得更加復雜。

（三）會計處理方式更為復雜

新制度下事業單位要對賬務處理實行“雙分錄”模式，即相關部門在針對預算管理現金收支工作進行系統錄入時，需要分別做財務會計憑證和預算會計憑證。“雙分錄”的模式雖然保證會計處理工作的標準化及賬目核對的便捷性，但事業單位在編制報告時需要同時出具政府財務報告和政府決算報告，這無疑加大了財務工作量;同時，收付實現制向權責發生制的轉變也改變了會計計量及做賬模式，一些會計科目的余額處置及臺賬登記管理方面甚至也發生了重大變化，反而影響了會計處理工作的質量。

（四）會計報告編制效率較低

在“雙報告”管理模式下，事業單位需要針對新的制度規定編制財務會計報告和預算會計報告。在每一個會計周期內以權責發生制編制財務會計報表和報表附注，還需要細化收入費用表、資產負債表以及凈資產變動表等;采用收付實現制為基礎編制預算會計報表，并細化預算收入支出表、財政資金收支表、預算結轉結余表等，此外，還要基于本年度財務報表盈余數額與本年度預算結余數額等相關數據信息，在報表附注中反映“本年盈余與預算結余差異情況說明”等信息。報表編制程序較為繁瑣，涉及數據信息較多，技術要求也隨之提升，無法完全保證報表編制的質量和效率。同時，在編制內部抵消分錄報告時，由于大部分事業單位在當前普遍存在著相關數據不完整、資產數據賬實不符、債務界定不明確等問題，這些也極大地影響了會計報告編制效率。

（五）會計信息系統缺乏完善性

當前，事業單位原有的財務管理信息系統無法適應新制度規定下的“平行記賬”要求，同時，差異化的財務軟件應用也影響了相關信息數據的匯總與融合。可以說，傳統的財務管理信息系統較為落后，已經嚴重影響了新制度的執行。其次，事業單位還存在著各功能模塊系統間信息共享效率低的問題，例如：事業單位會計核算系統與資產管理系統等尚未建成對接關系，沒有充分發揮賬目核對、折舊憑證自動生成等功能，這些造成了會計憑證需手工操作，這種方式極大地影響了工作效率。最后，財務報告與預算報告的同時編制涉及大量數據，而目前因系統功能不完備等問題，很多合并抵消及數據更新等工作還需要大量的財務人員參與，不僅造成管理成本上升，也影響了會計信息的準確性。

四、事業單位優化新政府會計制度執行率的有效策略

（一）積極推進新舊制度銜接工作

為了積極落實新舊制度的銜接工作，事業單位要秉持具體原因具體分析的原則，采取有效的針對性措施。由于我國政策體系落實工作需要較長的時間不斷完善和推進，新政府會計制度在出臺以前，國家早在2015年就已經下發了與新制度相關的政策指導文件，2017年至2018年也相繼出臺了與會計科目設置和報表編制工作的相關政策。政策內容已經明確規范了新制度涉及到的行政機關單位、高校、醫院等各基層部門，且針對會計相關內容也進行了規范。因而，事業單位應及時響應政策內容，依據自身的實際情況認真梳理新制度中與本單位業務相關的內容，健全會計制度體系，做好制度銜接工作;同時，單位可以提前建立新舊會計科目轉換對照表，區別直接轉賬、分拆轉賬、合并轉賬等處理差異，并深入了解平行記賬的操作流程，避免操作失誤或主觀判斷有偏差等現象[4]。此外，如果新舊制度在銜接或轉換方面存在難點，應及時請示上級單位。

（二）創新會計核算方式

實際上，當前事業單位所應用的新政府會計制度，為了迎合市場經濟發展的需求，其會計核算方法已經逐步向企業會計核算工作靠攏。因而，事業單位在改革會計核算體系的過程中，可以借鑒企業會計核算模式。一方面，區別和細化專業業務成本費用、日常管理費用等核算方式及會計科目的差異性，并依據政策對單位的專項資金、流動資金以及固定資產等嚴加監管;另一方面，從財務報表編制形式上來說，事業單位必須要組織相關人員充分了解新制度中對財務報表編制內容、結構、方式以及排列形式等相關規定，在保證財務報表勾稽關系明確、會計信息真實的基礎上，全面反映事業單位的資本結構、凈資產含量以及資產損益價值等，按照要求編制月度報表及年度報表，健全事業單位會計核算體系。

（三）明確會計科目調整形式

會計科目調整是新制度中的重點內容，事業單位在調整會計科目形式時，集中反映在資產、負債和凈資產這三個方面。首先，資產類科目的調整可以細化為三種方式，例如：像“待處置資產損益”與“累計攤銷”這兩個科目，其下屬內容相同，只需要進行更換名稱即可;像“預付賬款”、“庫存現象”這一類科目在新舊制度中沒有變化，可直接對轉處理;針對資產用途差異性，將辦公設備一類固定資產納入“固定資產”科目下，將保障性住房一類固定資產納入“公共基礎設置”科目下，將住房攤銷計入“公共基礎設施累計折舊”科目下。其次，負債科目處理過程中也可以分為三種處理方式，例如：將“應繳財政專戶款”與“應繳國庫款”這兩項科目采取合并處理的方式;對“應繳稅費”科目進行拆分處理;而“長期借款”、“長期應付款”、“應付票據”等科目則可以直接對賬轉換。最后，凈資產相關的會計科目在設置和調整過程中，在新賬中建立“專業基金”、“權益法調整”、“累計盈余”三個科目。在通常情況下，原賬的“事業結余”及“非財政補助結余分配”科目在年底是不會有余額的，但如果因資產結構不均衡或運營虧損等原因產生了余額，則將“經營結余”轉入“累計盈余”科目中，將“事業基金”、“非流動資產基金”等科目也轉入新賬的“累計盈余”科目中[5]。