我國基金會信息披露與英美的比較研究

桑明慧

摘要：近年來，我國基金會發(fā)展迅速，成為了社會公益的主要力量，但由于信息披露質(zhì)量不高、慈善丑聞的出現(xiàn)制約著基金會公信力的提升，本文通過分析英國以及美國基金會在信息披露方面的法律規(guī)范、監(jiān)督機制、組織結(jié)構(gòu)等來為我國基金會提升信息披露質(zhì)量提供借鑒。

關鍵詞：基金會? 信息披露? 英國? 美國

我國基金會已有近40年的發(fā)展歷程，隨著網(wǎng)絡的快速發(fā)展，基金會已深入大眾生活。根據(jù)基金會中心網(wǎng)統(tǒng)計截止到2019年12月31日，我國基金會總量達到了7828家，其中參加基金會中心網(wǎng)評選的有6394家，2019年中基透明指數(shù)的平均分為51.34，滿分基金會有225家。由此看出我國基金會信息披露的質(zhì)量層次不齊，英國、美國基金會發(fā)展歷史悠久，在信息披露方面有很多值得我國基金會借鑒的地方。

一、國外公益基金會財務信息披露分析

（一）英國公益基金會信息披露分析

英國的慈善事業(yè)有著悠久的歷史，最早的民間公益團體、最早將政府監(jiān)督納入慈善組織監(jiān)督體系的制度都是在英國出現(xiàn)的，經(jīng)過長期的發(fā)展和改進，英國的慈善組織建立了相對完善、健全的信息披露機制。

1.基金會信息披露相關法律規(guī)章制度。英國在1601年頒布了全球第一部慈善組織相關的法律——《慈善法》，《慈善法》主要制定了慈善組織的法定審計規(guī)范，這就為慈善捐贈的審計能夠有法可依，加大了慈善組織審計落地的可能性;《慈善法》還規(guī)定慈善組織只能從事慈善相關的活動，不能賺取任何利益，也不能與政府產(chǎn)生聯(lián)系，從而保證了政府在基金會監(jiān)管方面的獨立性。另外《公司法》對慈善企業(yè)進行了審計等方面的約束，為慈善組織的管理做了補充。

2.基金會信息披露體系。英國的基金會等慈善組織有著相對完善的信息披露體系，在內(nèi)容上分為法定信息披露、自愿信息披露及特殊披露部分，主要通過基金分類信息和整體報告兩種方式對外報告財務信息、非財務信息、組織框架等方面的信息。在英國基金會等慈善組織屬于社會公共組織，需要定期向社會公眾以及上級組織機構(gòu)提供相關財務報表與相關報告對自身的活動及組織結(jié)構(gòu)進行披露。

3.基金會信息披露監(jiān)督機制。在英國對基金會等慈善組織的監(jiān)督主要是慈善委員會，慈善委員會進行審計監(jiān)督時具有較高的獨立性，為信息披露的質(zhì)量增加了保障。同時英國專門為基金會等慈善組織制定了財務會計報告準則——《慈善組織會計與報告：推薦實務公告》（SORP），SORP對慈善組織年度報告、基金會計、財務報表格式以及慈善活動相關的會計處理等方面都做了明確的規(guī)定，而且英國的《慈善法》明確規(guī)定了不同規(guī)模慈善組織的審計與檢查標準，明確了審計師獨立性等方面的監(jiān)督條款，一系列法律條款的出臺可以使慈善委員進行審計時有法可依。

（二）美國公益基金會信息披露分析

在美國基金會既可以是慈善組織也可以是與慈善沒有任何關系的機構(gòu)，根據(jù)美國基金會中心的文件把基金會分為獨立基金會、企業(yè)基金會、社區(qū)基金會以及運營型基金會四種，創(chuàng)建的目的是通過吸收各種贊助來為社會公共福利服務，基金會在構(gòu)建及運作過程中具有獨立、穩(wěn)定、公共等特點。

1.基金會信息披露的相關法律規(guī)章制度。美國關于慈善組織的法律也較為完善，《稅務法》和《模范非營利組織法案》兩部法律對慈善組織的管理對信息披露進行了約束，根據(jù)稅法的要求基金會需要向社會公眾提供基金會信息披露的途徑，同時基金會需要向稅務部門和捐贈者提供年度報告，年度報告包含了基金會財務信息、業(yè)務活動信息以及免稅情況等。美國的憲法、公司法、雇傭法等法律中也對基金會需要承擔的社會責任做了相關規(guī)定。美國的相關法律也對未按要求進行申報和披露的組織進行懲罰，例如，未按要求填報相關報表的的會被取消免稅資格，未按要求向公眾公共年報的要按天繳納罰金等。

2.基金會內(nèi)部管理體制。在美國基金會大多屬于非營利企業(yè)，但其在運作方面采用的企業(yè)化的專業(yè)管理從而能夠在資金管理方面更為有效、基金會治理結(jié)構(gòu)和管理方面更為科學。美國基金會的管理層主要由董事會和經(jīng)理部構(gòu)成，其中董事會是主要的決策權(quán)力機構(gòu)同時對信息披露的質(zhì)量進行監(jiān)督并負主要責任;經(jīng)理層面是基金會主要的運作部門，維持基金會的正常經(jīng)營，協(xié)調(diào)各項工作和各種關系;除了管理層外，基金會中一般還有法律、金融、項目管理等方面的專家，從而構(gòu)成基金會完善的管理結(jié)構(gòu)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，基金會的管理也開始利用信息平臺進行更為有效、更為高質(zhì)量的管理與運作。

3.基金會信息披露的監(jiān)督機制。在美國對基金會信息披露的監(jiān)督主要分為政府監(jiān)督和非政府監(jiān)督兩類。政府監(jiān)督方面，一是國稅局的監(jiān)督，國稅局要求基金會向其提供年度報告并對其免稅資格以及捐贈活動進行調(diào)查，并對出現(xiàn)違法行為的基金會和個人依法進行處罰;二是各州司法部門的監(jiān)督，各種司法部門對基金會募捐資金的使用范圍、是否向社會公眾提供可靠的捐贈活動信息等方面進行監(jiān)督檢查。非政府監(jiān)督方面，主要是兩大自律組織——基金會理事會和基金會中心，基金會理事會作為美國基金會會員最多、規(guī)模最大的自律組織，將各個基金會以及基金會與國稅局、國會會員聯(lián)系到一起，為基金會信息的輸出起到了很好的作用;基金會中心是基金會發(fā)布其基金會信息的主要途徑之一，致力于促進各基金會進行信息公開、搜集基金會的相關信息資料。

二、我國公益基金會財務信息披露的現(xiàn)狀分析

近年來，我國慈善丑聞層出不窮導致基金會等慈善組織公信力降低，社會大眾的公益之心受到打擊。為提升社會大眾的慈善信心繼續(xù)讓基金會等慈善組織發(fā)揮其社會職能，我國相繼出臺了一系列政策法規(guī)來規(guī)范基金會的管理，但目前我國在基金會信息披露方面仍存在諸多問題。

（一）披露的基金會信息質(zhì)量不高

我國基金會的信息披露主要是對基本信息、管理信息、財務信息與業(yè)務信息四個方面進行完整性、易得性、及時性等維度進行考核。我國基金會數(shù)量繁多數(shù)量增長較快，基金會之間的管理質(zhì)量參差不齊，且在信息披露市存在披露信息披露不充分、部分信息重復披露、披露渠道過于狹窄、信息披露時效性差等問題導致我國基金會信息披露質(zhì)量不高。我國雖然出臺了約束基金會管理及信息披露的相關法規(guī)，但各基金會并沒有嚴格按照相關規(guī)章制度的要求進行全面高質(zhì)量的披露，但相關法規(guī)并未對基金會的不規(guī)范信息披露提出嚴格、明確的懲罰措施，法律規(guī)范對基金會行為的約束力并不夠。

（二）信息披露外部監(jiān)督體系不健全

我國基金會信息披露的監(jiān)督力量主要源于基金會自律組織、社會公眾、外部審計以及政府四個方面，對于基金會自律組織是自發(fā)形成的對于基金會的監(jiān)督作用有很強的主觀性，社會公眾的監(jiān)督具有隨意性且不成體系，因此提升基金會信息披露的監(jiān)督能力需要通過完善政府和外部審計等組織的監(jiān)督功能。但我國很多基金會具有政府背景，政府的不獨立性導致政府監(jiān)督力量減弱，而具有相對獨立性的會計師事務所主要針對基金會的財務報告進行審計，審計范圍不全面，且會計師事務所受雇于基金會，要想保持其審計結(jié)論的全完客觀、公正也有一定的難度。基金會等慈善組織作為重新配置社會募捐資源的重要一環(huán)，承擔了重要的社會責任，成為了社會成員間互幫互助的紐帶，其存在具有社會意義，但由于外部監(jiān)督體系的不健全導致某些人員從中取利并造成了惡劣的社會影響。

（三）信息化程度不高

根據(jù)我國相關法律制度規(guī)定，基金會需要通過其官方網(wǎng)站公開其信息，但目前還有大量的基金會并沒有成立自己的官方網(wǎng)站，或是信息更新不及時。由此可以看出基金會不重視信息化建設，缺少相應的技術(shù)人才。政府、社會公眾特別是捐贈者有權(quán)及時了解公益活動的整個流程，而沒有官方網(wǎng)站僅通過第三方平臺或是其他途徑就加大了獲得相關信息的難度，在信息技術(shù)高速發(fā)展的當今社會，基金會管理中較低的信息化程度制約著信息披露的不斷完善。

三、國外基金會信息披露啟示

提高基金會信息披露質(zhì)量是促進基金會健康有序發(fā)展的重要保證，英美兩國基金會的發(fā)展的歷史悠久，在立法、治理結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)督等方面形成了符合本國特色的基金會管理體系，借鑒英美兩國的管理機制同時結(jié)合我國經(jīng)濟、社會發(fā)展實際采取有力措施提升基金戶信息披露質(zhì)量提升基金會的公信力。

（一）提升法律法規(guī)的約束力

進一步完善我國基金會等慈善組織相關信息披露的法律建設，明確懲罰措施。我國基金會數(shù)量眾多，規(guī)模、管理質(zhì)量等方面的發(fā)展參差不齊，應當設立基金會等級劃分標準，針對不同標準下的基金會制定不同的法律條款，從而使得法律約束更有針對性。同時要加強懲罰性法律條文的落地，對基金會信息披露不規(guī)范、不及時的現(xiàn)象進行懲罰，使基金會在信息披露時不僅有法可依，還可以有法可畏，通過加強法律法規(guī)約束力來提升基金會信息披露的質(zhì)量。

（二）完善外部監(jiān)督體系

在基金會監(jiān)管方面政府監(jiān)督和外部審計監(jiān)督的效果是最好的，如何改善我國政府監(jiān)督和外部審計監(jiān)督體系對于提升基金會信息披露質(zhì)量有重要意義，基金會在社會發(fā)展中有著特殊的社會地位，對于社會風氣建設、大眾慈善信心的建設有著重要作用。要想提高外部審計的質(zhì)量首先要改善外部審計的獨立性，可將外部審計的受托單位由政府的審計部門承接或是由政府雇傭會計師事務所對基金會等慈善組織進行審計，這樣很好的保證了外部審計的獨立性，保證審計結(jié)果的客觀、公正。同時擴大審計的范圍，使審計范圍擴展到過程審計，也就是對于任何一個慈善活動的各個環(huán)節(jié)和流程能夠及時在官網(wǎng)或是第三方網(wǎng)站上公布并接受審計監(jiān)督。通過完善外部審計的獨立性、延伸審計范圍可以大大的提高信息披露的質(zhì)量，提升基金會的公信力。

（三）加強信息平臺建設，實現(xiàn)公益活動的流程實時更新、公布

一個完善的信息平臺可以幫助社會公眾、政府更好的了解基金會等慈善組織的基本情況、管理結(jié)構(gòu)、財務信息、公益項目。通過信息平臺的建設可以立每個公益項目的流程通道，這樣不僅可以追蹤每筆捐贈的來源、募集財務的去向，還可以對每個公益項目的管理過程進行監(jiān)督，減少資金被挪用的可能性、提升基金會的公信力。建設一個完善的信息平臺需要一支專業(yè)技術(shù)高的人才隊伍，因此基金會要加強吸引、培養(yǎng)相關人才，從而保證信息平臺的不斷完善。

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基金項目：山東管理學院校級科研項目年度一般項目“我國公益性基金會信息披露研究”（項目編號：XJ20180305）。

作者單位：山東管理學院會計學院;山東新型城鎮(zhèn)化研究所