國內食品制造企業所得稅稅務籌劃問題及對策分析

本文對國內食品制造企業所得稅稅務籌劃問題進行了分析，并在此基礎上提出了改進對策。

食品制造企業是我國實體經濟的重要組成部分，其盈利水平、經營狀況對我國實體經濟發展有著較大的影響，保證穩健經營是食品制造企業的重要目標。國內食品行業面臨的晉級環境更為復雜，行業內的競爭越為激烈，食品制造企業在保證發展的基礎上依然追求價值最大化，因此不少食品制造企業通過加大開發新產品的力度等方式來增加收入。但僅“開源”是不夠的，還需要通過多種措施來降低各項成本，實現“節流”，從而增加利潤。企業所得稅是我國稅收體系中最為復雜的稅種之一，也是食品制造企業主要稅種之一，研究食品制造企業所得稅稅務籌劃問題對減輕企業稅負具有重要的意義。

1. 國內食品制造企業所得稅稅務籌劃問題

1.1 對收入確認原則與時間不夠了解

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及相關法律法規，企業在確認收入方面，必須采用權責發生制開展會計核算[1]。而部分食品制造企業在確認收入時并未嚴格按照相關要求采用權責發生制，而是采用收付實現制進行核算，財務部門也沒有認真審核企業的收入情況，對收入確認原則不夠了解，導致一些可以在權責發生制下、在優惠范圍內可以免于繳納企業所得稅的收入產生的稅費并未被納入免征范圍內。與此同時，食品制造企業在年末確認收入的情況下大多數只能次年收回款項，一般情況下，客戶沒有完全取走商品的情況下是不能確認為收入的。但在國內一些食品制造企業中， 在客戶尚未取走商品的情況下卻已經確認為收入，銷售收入直接在本年度確認，這使企業所得稅納稅風險增加。

1.2 片面進行費用稅務籌劃

固定資產是食品制造企業不可或缺的要素，主要包括生產車間、制冷設備等，這些固定資產的使用年限、折舊年限各不相同，因此需要分開計提折舊與累計攤銷。但部分食品制造企業卻在不同類型生產設備與機械的使用壽命內平均攤銷，甚至部分修理支出并未按照要求計入費用科目。新食品的研發是食品制造企業增加利潤、擴大市場的重要措施，而研發支出也是不少食品制造企業的重要支出。部分食品制造企業會計人員沒有將研發設備購買支出等列入扣除項目，本可扣除的費用卻沒有扣除，這顯然增加了企業的所得稅納稅總額。

2. 改進國內食品制造企業所得稅稅務籌劃的對策

2.1 合理、依規進行收入確認

相關法律法規中已經明確了企業收入確認的條件與方法，如果食品制造企業收入總額大部分免費收入，則企業需繳納的所得稅費用顯然高于其中的應稅收入，在這一情況下，企業可以借助合法減少收入減少稅費。對于鄉鎮部分中小食品制造企業，地方政府加大了對該類企業的財政扶持力度，而財政性撥款可以在企業所得稅免征范圍內。因此，有條件的食品制造企業可以成立專門的工作小組，就固定資產購置、新產品的研發向地方政府申請財政資金，全面掌握政府財政撥款情況，并將獲得的財政性撥款列入免稅收入，在后續生產經營過程中應該盡量投資免稅收入。

與此同時，食品制造企業會計人員還應該嚴格按照相關要求把握收入確認的時間。對于本年度末獲得發票的款項不得將其確認為本年度收入，還可以通過推遲收入確認降低稅負。例如某食品制造企業在2019年12月有一筆分期收款銷售業務，該業務銷售收入為100萬元，在簽訂合同時可以積極與客戶協商，將其中的一部分銷售收入約定在2020 年1月支付，增加遞延應納稅所得額，通過這一方式緩納企業所得稅，使食品制造企業稅務成本大幅減少。除此之外，銷售結算方式也會影響食品制造企業收入的確認，在直接銷售方式下商品發出或者未發出均需要在提貨單交由購方時確認，如果客戶可以一次性付清全部銷售款項，則可以采用直銷方式，當期確認收入。

2.2 做好費用納稅籌劃

（1）固定資產納稅籌劃

固定資產折舊費用與攤銷費用對食品制造企業應繳所得稅總額有著較大的影響。《中華人民共和國稅法》中明確規定按照直線法計提的固定資產折舊可以稅前扣除[2]。對于固定資產而言，單一的折舊方法會使食品制造企業失去貨幣時間價值的機會，也難以反映出制冷機、包裝機等固定資產的實際價值。而對于同一使用年限的固定資產，雖然采用同一計提折舊方法對折舊金額不會產生影響，但卻會影響企業所得稅應納稅額。如果食品制造企業周期折舊慢于資產增值，則折舊對抵稅的貢獻率偏低。同時，現有稅法中只明確了固定資產的最低折舊年限，食品制造企業在固定資產計提折舊方法選擇等方面有較大的空間，在固定資產折舊的籌劃上，食品制造企業會計人員應該根據實際情況與政策選擇最適宜的會計處理方法。

（2）研發費用的納稅籌劃

為了更好地將研發費用進行抵扣，食品制造企業應該盡快完善相關管理制度，使企業新項目的立項、研發過程有制度可依，同時嚴格按照相關制度與文件的要求歸集企業項目研發費用，按照要求進行稅前抵扣。在研發成本核算上，企業會計人員需要進一步區分研發費用與生產經營費用，可以另設研發費用二級科目，并將研發項目所需設備的購入費用、研發人員薪資費用計入在內，通過研發費用增加稅前抵扣總金額，達到節約稅款的目的。

（3）存貨費用的納稅籌劃

存貨會影響食品制造企業企業稅前利潤，因此企業在納稅籌劃時，需要考慮以下因素：一是稅率變動。包子等食品制作需要面粉等原材料，若這些原材料市場物價上漲，倘若預測適用稅率下降則是適用后進先出法。二是物價因素。如果食品制造企業生產食品所需要的原材料在一段時期內市場物價波動較為頻繁，企業可以考慮使用加權平均法，并進一步結合存貨在市場上的情況進行考慮，如果存貨在市場上屬于通脹狀態，那么建議采取月末加權平均方法。三是，稅率的形式。如果食品制造企業采用比例稅率，當材料價格下降時，建議企業采用先進先出法。財務人員在進行納稅籌劃時，應該從整體上關注企業的稅負水平，需要將稅收因素與非稅收因素充分考慮在內。

科學的納稅籌劃可以實現食品制造企業價值最大化，能夠增加企業的稅后利潤。因此，食品制造企業應該充分認識到納稅籌劃的重要性，根據自身實際情況以及稅收與非稅收因素有原則地進行納稅籌劃，促進企業長遠發展。

參考文獻：

[1]楊儒君. 食品類企業所得稅納稅籌劃研究——評《中國食品產業地圖》[J].食品與發酵工業， 2019（19）：220-222.

[2]劉哲. 三全食品股份有限公司企業所得稅稅收籌劃[J]. 中國管理信息化， 2019， 022（009）：40-41.

作者簡介：

余雅嫻，生于1999年4月，女，漢族，江西上饒人，江西財經大學，稅收學方向。