企業(yè)所得稅稅收籌劃問題研究

摘要：企業(yè)的稅收及稅收籌劃問題一直是我國(guó)眾多企業(yè)比較頭疼的問題之一，稅收直接影響著企業(yè)最終收益的多少。所以我國(guó)很多企業(yè)都在致力于尋找合理有效的避稅方法，在不違反國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的情況下，運(yùn)用合理的業(yè)務(wù)安排和會(huì)計(jì)方法，最大限度地降低應(yīng)納稅款，從而使企業(yè)利益最大化。顯然，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，合理的稅收籌劃是非常重要的，有利于提高企業(yè)的稅后收益，增加股東權(quán)益，也有利于樹立良好的企業(yè)形象。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;稅收籌劃;稅負(fù)

一、研究背景

自十一屆三中全會(huì)我國(guó)確立了改革開放的政策以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制逐漸由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，更加開放、自由、靈活的經(jīng)濟(jì)體制為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了巨大的活力，多樣化的資本形式也催生了多種多樣的企業(yè)的誕生。但是無論什么樣的企業(yè)，都不可避免地要面對(duì)繳納所得稅的問題。由于稅收是強(qiáng)制的，無償?shù)模远愂諏?duì)于企業(yè)來說是一項(xiàng)沒有收入與之相對(duì)的成本支出，是會(huì)減少企業(yè)最終收益的。所以對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，如何能夠在上繳國(guó)家規(guī)定的稅款比例的基礎(chǔ)上，盡可能地減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化便成了不能忽視的問題，稅收籌劃的概念應(yīng)運(yùn)而生，并且越來越受到企業(yè)管理者和利益相關(guān)者的重視。

稅收籌劃的另一個(gè)別名是“合理避稅”，所謂合理避稅，指的是在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用合法的方法和手段，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、籌資和投資活動(dòng)以及財(cái)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行精心的安排和規(guī)劃，既滿足了稅法相關(guān)條文的條件，又切實(shí)地降低了企業(yè)本期或者未來期間的稅收負(fù)擔(dān)。李克強(qiáng)總理也曾經(jīng)對(duì)市場(chǎng)主體強(qiáng)調(diào)過“法無禁止即可為”，給予市場(chǎng)主體更大的靈活性。但是稅收籌劃和逃稅漏稅抗稅等是完全不同的概念，逃稅漏稅抗稅是指那些不遵守相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，采用投機(jī)取巧、斷章取義的辦法來自行決定不納稅或者少納稅，以及強(qiáng)行不繳稅或者少繳稅的行為。這些行為都是違法的，是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲禁止和打擊的行為。

二、研究意義

我國(guó)的所得稅率水平相對(duì)于世界上其他國(guó)家來說基本處于中游水平，一般企業(yè)所得稅稅率是25%，而非居民企業(yè)和小型微利企業(yè)等稅率則要低一些。企業(yè)擁有者和管理者追求的是最終收益，注重每年的收入和利潤(rùn)等數(shù)據(jù)。而企業(yè)所得稅作為一項(xiàng)稅率達(dá)到25%的成本支出，對(duì)企業(yè)最終利潤(rùn)的影響很大。企業(yè)管理者追求高利潤(rùn)，就不得不想方設(shè)法盡量減低稅負(fù)，稅收籌劃的作用便在此。

對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃進(jìn)行研究，能夠促使管理層和籌劃人員在具體實(shí)施和操作過程中，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的問題，并針對(duì)具體問題提出籌劃方法，提升管理層等人員的稅收籌劃能力，最終合理合規(guī)地降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)。并且通過研究稅收籌劃時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題，能夠發(fā)現(xiàn)目前稅法存在的漏洞，補(bǔ)充完善我國(guó)稅收相關(guān)法律體系，建立更加完備的稅收征收監(jiān)管體系。

三、稅收籌劃的特點(diǎn)

（1）合法性

合法性是稅收籌劃最基本、最重要的特征。符合國(guó)家法律法規(guī)和政策是進(jìn)行一切稅收籌劃的基礎(chǔ)和前提條件，倘若不遵守這一點(diǎn)，稅收籌劃就容易演變成偷稅漏稅逃稅等行為，是會(huì)受到法律制裁和懲罰的。這樣不僅起不到節(jié)稅的目的，反而罰金等會(huì)加大企業(yè)的支出。

（2）前瞻性

前瞻性是指企業(yè)的稅收籌劃是發(fā)生在納稅行為發(fā)生之前的相關(guān)的統(tǒng)籌安排，由于納稅人一般應(yīng)稅行為發(fā)生在前，納稅行為發(fā)生在后，這就為企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃提供了客觀條件。而且，從長(zhǎng)期來看，國(guó)家的稅收政策也是不斷變化的，所以也就要求企業(yè)的納稅籌劃要隨時(shí)注意國(guó)家政策的變化，并且針對(duì)變化研究出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

（3）風(fēng)險(xiǎn)性

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性指的是在制定的稅收籌劃措施實(shí)施的過程中的不確定性。稅收籌劃是事前的、預(yù)見性的行為，不可避免地存在風(fēng)險(xiǎn)。比如由于稅收籌劃操作人專業(yè)水準(zhǔn)不夠，導(dǎo)致選擇的納稅籌劃方法不當(dāng)，或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況變化較大時(shí)，就可能帶來?yè)p失和風(fēng)險(xiǎn)。

（4）全局性

稅收籌劃的全局性可以從兩個(gè)方面理解：一是稅收籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單獨(dú)某一項(xiàng)稅種稅負(fù)的降低，而是企業(yè)或者個(gè)人整體所有稅種的稅負(fù)的降低。二是稅收籌劃不應(yīng)僅僅看重本期或者近期稅負(fù)的降低與否，要有長(zhǎng)期和全局眼光，不能出現(xiàn)短期利益行為，不能以未來期間稅負(fù)增加為代價(jià)，換取當(dāng)期收益的最大化。

（5）專業(yè)性

稅收籌劃的專業(yè)性指的是稅收籌劃人員要具備一定專業(yè)知識(shí)和素養(yǎng)，要求操作人員對(duì)稅法和財(cái)務(wù)等知識(shí)能熟練運(yùn)用和掌握。尤其是如今經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)越來越頻繁和多樣化，對(duì)納稅籌劃人員提出了更高的要求。稅收籌劃的專業(yè)性使得現(xiàn)在納稅人自己進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)變得越來越困難，聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)籌劃人員已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)的選擇。

四、企業(yè)所得稅籌劃存在的問題

（1）相關(guān)法律法規(guī)不完善

自2008年起，我國(guó)就一直實(shí)行現(xiàn)行的業(yè)所得稅實(shí)施條例，雖然以后也有補(bǔ)充和解釋，但是稅收法律制度不完善的狀況一直沒有得到完全解決。對(duì)于某些具體狀況，執(zhí)法人員無法找到合適的法律條例作為依據(jù)并作出判罰，而企業(yè)稅收籌劃人員也無法根據(jù)相應(yīng)法律作出正確、合理的納稅籌劃。

（2）企業(yè)稅收籌劃意識(shí)薄弱

一般企業(yè)從管理者到具體財(cái)務(wù)人員都對(duì)稅收認(rèn)識(shí)不足，在稅收籌劃方面更加不重視。同時(shí)，由于稅收籌劃需要一定的成本，管理者更傾向于不去進(jìn)行稅收籌劃，而只利用法律漏洞去避稅，甚至在解釋稅法時(shí)利用模糊不清，理解錯(cuò)誤等借口去逃稅漏稅。寧愿冒著將來被發(fā)現(xiàn)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，也不愿意花費(fèi)成本在納稅籌劃上。

（3）會(huì)計(jì)信息不夠完整和準(zhǔn)確

有效的稅收籌劃是建立在完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上的，但是由于管理層舞弊等行為的出現(xiàn)，操縱部分會(huì)計(jì)人員不按照規(guī)范正確的流程進(jìn)行記賬和核算，導(dǎo)致各種虛假錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息報(bào)表的出現(xiàn)，這就導(dǎo)致無法進(jìn)行合理的稅收籌劃。

五、企業(yè)稅收籌劃完善措施

（1）完善相關(guān)稅收法律法規(guī)

國(guó)家的立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)要針對(duì)目前稅收法律體系存在的漏洞和不足之處進(jìn)行修正和完善，尤其是在稅收籌劃方面，要出臺(tái)詳細(xì)和具體的法規(guī)和政策。使稅收?qǐng)?zhí)法人員更好的依法執(zhí)法，使企業(yè)稅收籌劃人員能夠依據(jù)明確的法律法規(guī)進(jìn)行正確的納稅籌劃。

（2）稅收籌劃要注意合法合規(guī)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)任何活動(dòng)都要在符合國(guó)家法律法規(guī)政策的條件下進(jìn)行，稅收籌劃涉及到稅收，容易因追求利益在實(shí)際操作過程中出現(xiàn)違規(guī)行為，比如在稅法規(guī)定不明確的地方，企業(yè)容易在解釋、理解相關(guān)條例過程中偏向自身利益而作出不合法的處理。所以企業(yè)在稅收籌劃過程中，要明確稅收法律規(guī)定，充分結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況，要主動(dòng)繳納應(yīng)繳稅款，嚴(yán)格管理稅務(wù)資料，控制好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）提高管理層稅收籌劃意識(shí)

稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的重要性是不言而喻的，但是很多企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。這就需要管理層加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，并且?guī)ьI(lǐng)提高全公司人員節(jié)稅和稅收籌劃意識(shí)，要從全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)來考慮稅收籌劃的益處，而不應(yīng)僅僅著眼于目前所要付出的籌劃成本。公司可以通過組織管理人員參加主題講座和參加稅務(wù)技能培訓(xùn)等方式來提高管理人員的稅務(wù)籌劃意識(shí)和素養(yǎng)。

（4）保證會(huì)計(jì)信息的完整和準(zhǔn)確

稅收籌劃的一切措施都是建立在完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上的。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員需要準(zhǔn)確、規(guī)范地核算企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息，不能因受到外界壓力而出現(xiàn)舞弊造假，否則籌劃人員就無法依據(jù)財(cái)務(wù)信息作出正確合理的籌劃措施。

（5）提高稅收籌劃專門人員專業(yè)知識(shí)和素質(zhì)

稅收籌劃的具體操作和謀劃者應(yīng)具有過硬的專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)和綜合運(yùn)用能力，要精通稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等方面的知識(shí)。具體可以通過以下方法提高稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)：首先，在選擇聘用籌劃人員時(shí)，要綜合考量其學(xué)習(xí)能力、專業(yè)知識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)、個(gè)人品德素質(zhì)等各方面的水平，確保籌劃人員的業(yè)務(wù)水平夠高;其次，積極對(duì)籌劃人員進(jìn)行教育和再教育，不斷培訓(xùn)提高其稅務(wù)籌劃能力和水平;最后，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的人員實(shí)行實(shí)質(zhì)性獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于沒有履行好職責(zé)、甚至出現(xiàn)違規(guī)行為的人員予以相應(yīng)的懲罰。

（6）積極同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)正確地把握相關(guān)政策

企業(yè)稅收籌劃措施是否合理與合法最終是由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的，所以無論多么節(jié)稅的稅收籌劃，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可，那么就會(huì)白費(fèi)功夫，需要重新籌劃。公司應(yīng)該積極做好公關(guān)工作，經(jīng)常性走往，同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流，把握稅法精神和政策原則，可以將制定的稅收籌劃方案同稅務(wù)機(jī)關(guān)人員交流，規(guī)避后期被認(rèn)定為違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。

作者簡(jiǎn)介：

林志遠(yuǎn)（1996—），性別：男，民族：漢，籍貫：山東濱州，學(xué)歷：碩士在讀，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)，單位：西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。