企業稅務風險研究概論

陳平平

摘要：在企業的經營過程中，納稅是極其重要的一環，國家經濟運轉離不開納稅。稅收法律體系復雜多樣，市場經濟模式多元化，企業經營中面臨許多危險，尤其是稅務風險已經成為眾多企業內部控制的主要問題。因此企業應積極建立相關的有效應對方案，嚴格遵守相關法律法規，防范稅務風險完善企業內部的監管機制刻不容緩。

關鍵詞：企業稅務;風險研究;納稅

一、稅務風險的定義

稅務風險是指企業涉稅行為未能正確遵守稅法相關規定而導致企業未來經濟利益產生的不確定性。企業稅務風險主要包括兩個方面，一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，企業應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。

二、稅務風險的成因

1、企業稅務籌劃造成稅務風險。一方面，如果沒有合理利用稅務籌劃進行事先安排和最優納稅方案選擇，企業會面臨多繳納稅款的風險。另一方面，稅務籌劃活動本身存在一定風險。如果企業的稅務籌劃行為不當，被稅務機關認定為不符合稅收立法宗旨或者沒有合理經營目的，企業就很有可能遭受到稅務機關的反避稅制裁，從而增加企業的稅務風險。

2、稅收執法方式造成稅務風險。第一，稅務機關和企業之間存在較大的信息不對稱。稅務機關并不會主動將所有政策全面宣傳給企業，也很少為納稅人詳細解讀相關稅收政策在企業中的應用。特別是新出臺的稅收政策，稅務機關很少及時提醒納稅人予以關注，甚至有時自身也并不是非常了解，導致企業稅務操作較為困難。第二，稅務機關自由裁量權比較寬松，在執法過程中可能會出現執行偏差。稅收法律法規中的“按本地區實際情況決定”等類似條款賦予了稅務機關過多的自由裁量權。

3、企業對稅務風險的認識欠缺造成稅務風險。很多企業還對稅務風險沒有深刻的認識，沒有意識到稅務問題會對企業造成巨大傷害。即使部分企業逐漸認識到稅務風險對企業的重要影響，但大部分企業仍然將稅務風險的認識局限于財稅部門。實際上，企業的稅務風險源于投資、采購、生產、銷售等各個環節，企業這種將稅務風險局限于財稅部門的認識無法將稅務風險的防范和控制貫穿于整個生產經營過程，缺乏整體性和協調性，無法從根本上防控稅務風險。

4、企業缺乏專業辦稅機構和人員造成稅務風險。如今絕大部分中國企業沒有獨立的稅務部門，稅務部門往往嵌套在企業財務部門之中，企業的稅務問題常常由會計或出納人員代為辦理。由于缺乏稅法及相關法規知識的系統培訓，會計或出納人員受到自身職業素質的限制，無法準確把握有關稅收法規的精神，難以有效應對稅務風險。

5、企業經營多元性和組織結構復雜性造成稅務風險。一方面，企業特別是一些大企業集團，經營范圍很廣，跨國境、跨區域、跨行業經營實屬尋常，它們常常會涉及多種不同類型的稅制和稅種，每個稅種都有不同的納稅要求。另一方面，企業作為擁有多元性業務以及多層級子公司的納稅主體，既需要處理多種稅種的涉稅事宜，還需要與多層級的稅務部門打交道，這大大增加了大企業的信息流通成本和稅務風險。同時，大企業在進行納稅申報時，它的數據需要經過子公司的層層上報，經過不同工作人員的主觀判斷和分析加工，難免會存在一定誤差。由此可見，企業經營業務的多元性和組織結構的復雜性都增加了企業面臨的稅務風險。

6、稅法的易變性造成稅務風險。目前，稅法的變動較大，變動時間也較為不確定。《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國個人所得稅法》相繼修訂，中國的資源稅、環境稅、房產稅等諸多稅種的改革都在醞釀之中。中國“打補丁”似的立法程序和一些部門規章制度鋪天蓋地而來，導致了很多企業沒有及時跟進稅收法律法規制度的變遷，很容易出現稅務操作出錯，稅務風險加大等問題。

三、應對企業稅務風險的對策

1、提高企業高層管理人員稅務風險管理意識。徹底提高公司的風險管理能力需要轉變意識及觀念，對于公司可能會出現稅務風險的關鍵點，自我檢查、自己監察和事前掌控，進而積極評估和改善。然后，要形成正確的稅務風險管理理念。企業要把稅務風險管理提高到企業的戰略層面，作為企業整體戰略的一部分，推動整個企業的戰略實施。企業管理層在日常決策時要考慮到稅務風險因素，注意對稅務風險管理的實踐和經驗總結，建立一套符合本企業發展的稅務風險管理體系。同時也要設立系統長期有效管理機制。把公司的內部風險管理、控制制度、稅務風險管理制度有效地聯系起來，能夠使稅務風險管理成為公司全面風險管理體系中的一部分。

2、設立企業內部的稅務管理機構、部門或專業崗位。通過引進和培訓機制來培養企業的涉稅業務人員，使得他們可以具備必要的專業管理能力、良好的業務素質和職業操守。企業應在稅收風險管理機構里并配備業務水平和專業素質較高的財務管理人員，指定專門的辦稅人員負責納稅申報、發票繳銷、稅務自查和稅務評估等日常的外部涉稅工作，參與企業重大涉稅事項的稅務指導、及時防控企業內部稅務風險等內部工作，積極研究國家的各項稅收政策和法規，在企業的生產經營活動中靈活運用適合企業自身的稅收優惠政策，并對企業的涉稅行為進行統一的管理和籌劃，以減少企業在生產經營過程中不必要的納稅損失。

3、建立有效的稅企溝通機制。一要加強與主管稅務機關的溝通，要主動與稅務機關交流，定點聯系，加強溝通。建立密切的工作關系，一旦稅收法律法規變動，及時得到稅務機關的提醒，這樣不僅可以享受新的稅收政策，及時制應對方法，也可以通過與稅務的協調，為企業帶來更大利益。二要加強與企業利益相關者的溝通。供應商和客戶是公司上下游的重要利益相關者，公司應通過各種方式積極與其保持順暢溝通，這不僅可以融洽雙方關系，增進了解，也可以增強雙方的信任感，避免因不誠信而導致的稅務風險。三要強化公司稅務管理機構和其他機構的聯系。設立長期有效涉稅管理機制的緊要工作是把稅務管理機構作為核心，強化公司每個機構在涉稅活動中的配合。相互配合可以轉變稅務管理機構事后工作的被動局勢，這樣才能主動而不是被動，完善稅務風險管理，盡量規避公司的經營活動和重大涉稅活動的稅務風險。

4、加強企業重大稅種的監控。一是增值稅稅務風險的監控。增值稅是我國第一大稅種，當然也是第一大流轉稅，同時，增值稅更是稅務機關關注的重點。首先稅務機關會關注企業的銷售收入，所以企業要加強對銷售合同的審核，確保銷售合同的合法性。其次，稅務機關會關注進項稅務發票的真偽性，所以企業加強對發票的真假性進行審核，是否存在虛開發票，有些進項稅務抵扣是否合法合規。最后， 企業要關注是否存在增值進項稅額申報抵扣不一。二是所得稅稅務風險的監控。作為中國第二大稅種，所得稅亦是稅務機關的關注重點。所得稅的稅務風險表現在收入和成本兩個方面，稅務機關會關注企業有沒有存在隱瞞銷售收入和虛增成本。所以企業要加強對收入的審核，確保收入的合法性，同時也不能忽視多計算收入的情形，承擔不必要的稅收負擔。同時企業更要注意成本的核算，在企業所得稅成本核算方面稅會差異比較大，企業常常會出現不改抵扣而抵扣的進行，企業要切實做好納稅調整，更不能為了減收稅負而虛增成本，但是企業要注意稅收優惠政策的利用，要充分考慮是否存在加計扣除、減稅、免費等情形。

5、建立嚴格的稅收核算管理流程。第一，核算時要嚴格依據稅收法規及會計準則，但有時候會計處理和稅法處理有區別時，當業務處置遇到會計法和稅法中不確定的地方，應該上報主管機構，在做出正確選擇時應考慮兩者的成本大小。在核算稅收時，要仔細思慮成本大小，全面比較成本大小，做出正確的抉擇。第二，稅務申報管理企業的稅務管理職員，在進行納稅申報時要根據法律法規，經過稅務負責部門審查確定沒有錯誤后，依據相關的稅金明細賬及有關資料填制納稅申請表，然后按照規定上報。如果企業需要推遲申報，則必須嚴格遵守法律規章的程序上報獲得批準，然后把相關的手續給企業稅務部，進行備案。第三，企業要加強對發票的管理，嚴格遵守發票管理辦法和實施細則。企業領購、保管、開具和繳存的每種發票要嚴格按照相關規定。企業相關人員在辦理采購事宜時，一定要查看辨別發票的真假，尤其是增值稅專用發票。如果是假發票，后期將無法進行抵扣。銷售時，依據商業事項的性質，依照相關規定嚴格使用發票。公司應該保存合乎規定的憑證，避免憑證損壞、丟失，甚至被偷，破壞公司的正常運轉。第四，企業檔案管理人員要做好相關資料的整理，保存，歸檔。企業稅務管理人員應該依照現行的會計規章制度，辦理征管材料和稅務檔案的移交手續后，才能工作調動。

6、關注稅務稽查重點。稅務稽查是稅務機關對納稅人的納稅事項及涉稅資料進行稅務檢查及處理的過程，稅務稽查的執法主體是縣級以上的國家稅務局所屬稽查局。根據《稅收征管法》及其實施細則的規定，稅務機關實施稅務稽查具有以下方面的權限：檢查賬簿、記賬憑證、報表等有關資料;對逃避稅收義務的納稅人實行稅收保全措施;向有關單位詢問納稅人的納稅義務履行情況;對稅務違法案件享有充分取證權。近年來，國家稅務總局稽查局一手抓稅收專項檢查，即對某一個行業的一次全面的稅收體檢，一手抓稅收專項整治，即抓惡性的大案要案，震懾犯罪分子。國家稅務總局將稅收專項檢查分為指令性檢查和指導性檢查。指令項檢查是指所有省份都要按照總局的要求必須檢查;指導性檢查項目是指各地按照總局的要求結合本地區實際情況，選擇一項進行專項檢查。稅務稽查的一般性重點領域包括：偷逃稅款、騙取出口退稅和抗稅而導致的稅收流失行為;私自偽造、倒賣、非法代開、虛開發票的行為;為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票或其他方便而導致稅收流失的行為。但每年稅務稽查重點行業會有所不同。每年2月份，國家稅務總局會發布本年的稅務稽查重點，與稅務稽查重點相關的企業要據此提前做好充分準備。

7、完善企業稅務籌劃方案。企業應該根據自身特點，恰當安排企業組織形式和資本結構、簽訂預約定價協議、并且熟練掌握中國稅收優惠政策。根據前文可知，稅務風險不僅包括發生損失可能造成的威脅，還包括企業充分利用稅收政策可能獲得的節稅機會。因此，完善企業稅務籌劃方案是對構建企業稅務風險管理制度的有益擴展，它一方面擴充了大企業稅務風險管理的視角，另一方面也推進了中國企業向國際性跨國公司學習的進程。

稅務風險管理是環環相扣的，伴隨著涉稅事項的開始和結束，有事前，事中和事后，從預防到識別和控制，再到評估和改善。把稅收法律規章和企業稅務風險管理制度為參照標準，掌握專業的稅務知識再加上有效率的溝通方式，形成完善的稅務風險管理體系，用稅收法律規章來保護企業的正當利益不受損失。隨著我國社會經濟的飛速發展， 加強企業的稅務風險管理與監控能力、提高企業稅務風險管理機制的建設、保證員工的專業能力對保障企業稅務風險管理監控能力顯得尤為重要。 此外還需處理好稅務風險管理部門與其他部門之間的合作關系，營造良好的工作環境氛圍。 這也對企業的稅務風險管理能力的提升起著決定性作用。