我國紡織品貿(mào)易和出口退稅關(guān)系研究

吳向陽

摘要：紡織品貿(mào)易在我國就一直處于非常繁榮昌盛的狀態(tài)，甚至在全世界范圍內(nèi)，我國也是行業(yè)的“領(lǐng)頭羊”，實在是可以被稱之為紡織品大國。與此同時，紡織品貿(mào)易在我國整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中也有不可被替代的領(lǐng)先地位，它影響著我們國家的經(jīng)濟(jì)，就業(yè)等相關(guān)領(lǐng)域。盡管，現(xiàn)在紡織品行業(yè)在我國發(fā)展的勢頭很積極，但我們也不能忽視未來即將遇到的挑戰(zhàn)。面對挑戰(zhàn)，行業(yè)就得積極改變，這就需要企業(yè)與政府的聯(lián)手合作。所以，對紡織行業(yè)的出口貿(mào)易情況和相關(guān)政府政策進(jìn)行研究是很有必要的，也是很有意義的。

關(guān)鍵詞：紡織業(yè) 出口退稅 出口額

自上世紀(jì)90年代以來，我國紡織業(yè)貿(mào)易繁榮，甚至在全世界范圍內(nèi)，我國也是行業(yè)的“領(lǐng)頭羊”，實在是可以被稱之為紡織品大國。然而這種良好的局面，終究不可能永遠(yuǎn)保持，我國的紡織品行業(yè)出口貿(mào)易依然面臨著各種研究的挑戰(zhàn)。

一、出口退稅概述

出口商品退稅，主要是是指退還或者是免征經(jīng)過報關(guān)后離開了關(guān)境的出口商品的相關(guān)稅收。我國的出口退稅可分為三種類型，制定出口退稅主要就是為了避免雙重征稅。

（一）出口退稅

1.出口退稅的定義

商品的出口退稅，也被叫做出口退稅，換種方式來說，即是退還或者是免征經(jīng)過報關(guān)后離開了關(guān)境的出口商品的相關(guān)稅收。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，在國內(nèi)出口企業(yè)繳納的相關(guān)稅收，需要返還給繳納稅款的企業(yè)。

2.我國出口退稅的類型

根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，中國的出口退稅可分為三種類型：

一是又免征銷項稅又退還進(jìn)項稅。一般的出口貿(mào)易中，同時會有銷項和進(jìn)項稅，如果要把稅負(fù)化為零，那就需要免除納稅人的的銷項稅，并且返回給納稅人進(jìn)項稅，又免征銷項稅又退還進(jìn)項稅。

二是只免征銷項稅不免除進(jìn)項稅。對于某些沒有進(jìn)項稅的出口商品，那就只需要將銷項稅進(jìn)行免除。在沒有這些出口商品進(jìn)項稅的情況下，只需免征銷項稅不需要免除進(jìn)項稅。

三是不免征銷項稅不退還進(jìn)項稅。這種類型的出口退稅主要運用在不鼓勵出口的商品以及限制出口的國家的商品。

3.我國出口退稅的特點

中國的出口退稅實施先征再退的措施，具有以下幾個特征：

（1）在不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，零稅率的表現(xiàn)也不同

1994，當(dāng)中國進(jìn)行了工商稅制的全面改革，這是零稅率政策的實施，數(shù)量有多少。但不同稅種，零稅率的表現(xiàn)是不同的，在消費稅中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)是稅，所以稅收是零稅。至于增值稅，是商品流通、流轉(zhuǎn)過程中的稅收，所以“零稅”是各個環(huán)節(jié)的總和免征。

（2）征退相同數(shù)量

出口貨物出口退稅的零稅率是根據(jù)貨物出口貨物的實際稅率的實際要求，將支付的所有產(chǎn)品的成本，返回到制造商的每一個環(huán)節(jié)，出口商品在國際市場上的競爭。如果萊維.巴斯比魯或多或少，或直接，這將導(dǎo)致出口產(chǎn)品在國際市場競爭能力喪失。相反，如果征退少，則會導(dǎo)致變相退稅補(bǔ)貼，失去了出口退稅的意義。

（3）根據(jù)不同產(chǎn)品，設(shè)計不同的退稅稅率

適用出口退稅政策的時候，不僅要考慮出口退稅的國際慣例，而且還要反映出國家的經(jīng)濟(jì)政策。例如，占出口比相對較小的貨物不給退稅，但允許占出口退稅的比例較大的貨物退稅。利用各國之間的價格差異來牟利的貨物和國家禁止的貨物不允許退稅，以達(dá)到調(diào)整出口貨物利潤，防止資源外流的目的。

3.我國稅法對雙重征稅的相關(guān)規(guī)定

（1）納稅人在我國境外的所得，已在境外繳納了企業(yè)所得稅稅款，允許他在應(yīng)繳納的稅額中給予折扣。但扣除金額不能夠超過按照中國稅法計算出的該納稅人在境外收入應(yīng)納稅額。

（2）納稅人在境外的收入在境外應(yīng)當(dāng)支付的企業(yè)所得稅書款，如果低于按照中國稅法計算出的硬支付金額，可以在應(yīng)當(dāng)繳納的稅額中根據(jù)實際情況扣除;如果是多余扣除限額的，不可以在這一年度應(yīng)該繳納的稅額中扣除，但可以后幾年稅額扣除的多余的金額中扣除，補(bǔ)扣時限至多不可以多過五年。

二、我國紡織品行業(yè)現(xiàn)狀與出口退稅政策的演變

中國紡織業(yè)作為國家重要的國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，同時也是中國在國際競爭中有明顯優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)。中國的紡織品出口雖然總是被各種外界或內(nèi)部因素影響，但從全局來看中國紡織品出口量的增長速度依然維持著穩(wěn)定的節(jié)奏。

（一）我國紡織出口企業(yè)的現(xiàn)狀

中國紡織業(yè)作為國家重要的國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，同時也是中國在國際競爭中有明顯優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)。它在是擴(kuò)大國際競爭力、繁榮市場，促進(jìn)就業(yè)機(jī)會，增加農(nóng)民的收入、促進(jìn)城市發(fā)展中起重要作用。因此，我們不能輕視紡織企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中的影響力。

1.我國紡織業(yè)總體出口情況

中國的紡織品出口雖然總是被各種外界或內(nèi)部因素影響，但從全局來看中國紡織品出口量的增長速度依然維持著穩(wěn)定的節(jié)奏。這一現(xiàn)象顯示了，中國的貿(mào)易結(jié)構(gòu)在發(fā)生轉(zhuǎn)變，以勞動密集型為主的紡織品企業(yè)比例正在逐步被削弱。

2.我國紡織企業(yè)出口省份分布

我國大部分紡織企業(yè)分布在福建省、廣東省、浙江省、上海市、江蘇省、山東省等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、擁有豐富勞動力資源、交通便利的地區(qū)，大多數(shù)紡織出口企業(yè)也分布在這幾個地區(qū)。

3.我國紡織產(chǎn)品占世界紡織產(chǎn)品出口比重

最近這些年來，中國紡織品的出口雖受到各種原因的作用，但中國依然是紡織品最多的出口國。

（二）出口退稅政策出臺的背景分析

出口退稅政策的出臺，提高了中國出口商品在國際市場中的競爭能力，增加了我國的商品出口額，提高了我國的就業(yè)率，保證了國際收支上的平衡，在促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展中起到了重要作用。

自出口退稅政策出臺之后，為了滿足緊跟國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的而能及時變動的要求，我股票曾多次對出口退稅政策進(jìn)行調(diào)整變動。如在1995年7月1日，為了削弱財政負(fù)擔(dān)，我國將出口退稅率從16.63%下降了3.77個百分點，下降至12.86%。在1999年7月1日，為了解決東南亞金融危機(jī)對我國出口造成的負(fù)面影響，將出口退稅率從12.56%提高了2.95個百分點提高至15.51%。

三、出口退稅政策調(diào)整對我國紡織品行業(yè)影響分析

我們大致可將1994-2014年間的紡織品服裝出口退稅稅率數(shù)據(jù)分為四個調(diào)整階段。1994年，在中國的稅收史上是令人難忘的一年，國家終于對增值稅正式開始實施相關(guān)政策，我國的稅收制度在完整性上跨出了重要的一步。在1997年爆發(fā)的東南亞危機(jī)影響了整個亞洲的經(jīng)濟(jì)。

（一）紡織品服裝出口退稅率的調(diào)整及影響

通過分析1994-2014年間的紡織品服裝出口退稅稅率數(shù)據(jù)，我們大致可分為四個調(diào)整階段。

1.第一次調(diào)整階段：大幅調(diào)低（1994-1997年）

1994年，在中國的稅收史上是令人難忘的一年，國家終于對增值稅正式開始實施相關(guān)政策，我國的稅收制度在完整性上跨出了重要的一步。并且1994年紡織品行業(yè)的出口退稅稅率被規(guī)定為17 %，這對于紡織品行業(yè)來說是一個極大的優(yōu)惠政策。也正是因為政府出于想要對我國紡織品行業(yè)出口的扶持，才會發(fā)布這樣的相關(guān)政策。雖然在出口稅率被定為17%之后，我國的紡織品出口額大大提升了，達(dá)到了滿意的效果，但實施的手段卻很差勁。因為當(dāng)時的征收管理環(huán)節(jié)的相對松散，使實施的結(jié)果沒有到達(dá)預(yù)期的效果。

2.第二次調(diào)整階段：快速提高（1998-2003年）

由于企業(yè)出口紡織品的成本通過這次調(diào)整被削減了，這就使得企業(yè)在國際上的競爭能力被提高了。在全亞洲經(jīng)濟(jì)都受到東南亞危機(jī)的沖擊時，中國紡織品的出口額卻節(jié)節(jié)升高。而在這一金融危機(jī)時期，其他國家的紡織品出口增長率僅約為10%，中國的紡織品出口增長率遠(yuǎn)高于別國。我國的紡織品企業(yè)通過這階段的出口退稅政策調(diào)整的幫助戰(zhàn)勝了此次金融危機(jī)帶來的挑戰(zhàn)，但因此使我國的財政壓力大大了提高。出口紡織品被生產(chǎn)增加了，我國財政負(fù)擔(dān)的壓力就會增加，引發(fā)了連環(huán)效應(yīng)。正由于財政壓力過重，導(dǎo)致退稅稅額無法第一時間支付給企業(yè)。大部分企業(yè)因為在前期生產(chǎn)時已經(jīng)投入了很多資本，因此一旦無法及時收到退稅稅額，企業(yè)的資金鏈就會被迫中斷，這樣一來下一步的生產(chǎn)就會難以開展。

3.第三次調(diào)整階段：穩(wěn)步下降（2004-2007年）

自2004起，我國已進(jìn)行調(diào)整政策。比如停止部分行業(yè)實施出口退稅政策，并且對出口退稅的稅率進(jìn)行下調(diào)。而此時，整個紡織品行業(yè)的出口退稅稅率都處于一致的狀態(tài)。通過對出口退稅率進(jìn)行這樣的調(diào)整，不僅削減了我國在財政上的壓力，同時一部分紡織品出口額也受到了影響。但也在無形中將多數(shù)紡織品商品出口的成本進(jìn)行提升，削減了我國企業(yè)同別國企業(yè)在國際市場中的競爭能力。從這樣的現(xiàn)象我們可以分析得出建議：如果我國的紡織品企業(yè)要提升自身產(chǎn)品與他國產(chǎn)品的的競爭實力，不能夠僅僅只依靠政府去調(diào)整政策來扶持企業(yè)，也要對自身產(chǎn)品進(jìn)行提高。財政壓力通過這階段的調(diào)整大大被緩解，同時稅收機(jī)構(gòu)也能夠及時支付給企業(yè)退稅款了，這樣一來企業(yè)的運作資本終于收到了，企業(yè)也得到了進(jìn)一步的發(fā)展，也導(dǎo)致了紡織品出口額大大增加。

4.第四次調(diào)整階段： 逐年上調(diào)（2008年至今）

我國為了應(yīng)對國際金融危機(jī)給貿(mào)易帶來的負(fù)面影響，作出了上調(diào)某些紡織品出口退稅稅率的政策調(diào)整。2008年初，該比例上調(diào)到13 %，而到2008年年底，又上調(diào)到13 % ;2009年這個比例又上升到15 %，最終這個比例被上調(diào)到16 %。

（二）我國歷年紡織品出口貿(mào)易額與出口退稅率情況

首先，通過以上分析，我們可以明顯得出，貿(mào)易出口往往在極大程度上會受到出口退稅政策或積極或消極的影響。一方面，行業(yè)結(jié)構(gòu)因貿(mào)易出口受到出口退稅政策的影響而產(chǎn)生變動;另一方面，其實相關(guān)政策也因為行業(yè)結(jié)構(gòu)的變動而進(jìn)行了相關(guān)變動。這就類似于，作用力與反作用力。國家對于政策的制定正是看到這種相輔相成的關(guān)系，設(shè)法通過調(diào)整出口退稅政策來平衡兩者之間的關(guān)系，希望能夠促進(jìn)兩者進(jìn)行優(yōu)化轉(zhuǎn)變，帶動整個市場的正面調(diào)整轉(zhuǎn)型。

出口退稅率與紡織品出口額有著正向相關(guān)的關(guān)系。全國以及全世界范圍內(nèi)，不少經(jīng)濟(jì)學(xué)家針對兩者的關(guān)系進(jìn)行深入的研究和探討。在美國，有兩位著名專家Desai和Hnies（2000）對兩者的關(guān)系進(jìn)行了探索，并且通過研究報告指出：當(dāng)出口退稅稅率達(dá)到3.5%的時候，企業(yè)的商品價格就會降低，這樣一來就可以提高商品的出口數(shù)量。在中國，一位叫做隆國強(qiáng)（2008）的學(xué)者，站在企業(yè)想要削減成本的層面去對出口退稅政策進(jìn)行研究解析，他做出這樣的建議：出口退稅政策需要結(jié)合不同行業(yè)的不用情況來進(jìn)行制定，不能夠?qū)⒊隹谕硕愡M(jìn)行一概而論的統(tǒng)一，針對每個行業(yè)的真實需求來設(shè)定屬于這個行業(yè)的政策。由于每個地方的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都是有所差異的，因此在實施出口退稅政策時也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。這樣一來，出口退稅政策才能夠?qū)Τ隹谫Q(mào)易產(chǎn)生實質(zhì)性的影響作用只有這樣，并且將這種作用深入發(fā)揮到國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展上。

1994年，紡織行業(yè)的出口退稅率為17%，這是對紡織品行業(yè)極強(qiáng)力度的優(yōu)惠政策。經(jīng)過這次的調(diào)整后，的確大大提高了紡織品的出口數(shù)量。之后，下一年，又進(jìn)行了兩次調(diào)整，先是將17%的退稅率調(diào)整到13 %，后又從13%的退稅率調(diào)整到10 %。然而即使經(jīng)過了這樣的兩次調(diào)整，依然沒有減輕國家的壓力。因此，1996年的退稅稅率又被逼無奈的下降到6 %。經(jīng)過這樣子的多次調(diào)整后，的確減輕了國家財政的大部分負(fù)擔(dān)，但是行業(yè)而言，卻受到了極大的影響。持續(xù)上漲的成本，和持續(xù)被削減的效益，使得一部分國內(nèi)紡織企業(yè)不再繼續(xù)生產(chǎn)，導(dǎo)致紡織品出口數(shù)量大幅度削減。站在企業(yè)的角度看待出口退稅政策，實施出口退稅政策可以降低他們生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。成本降低后，他們的對于產(chǎn)品的定價也可以相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整降低，對于國際購買者而言自然是更有吸引力的。

四、提高我國紡織出口競爭力的政策建議

自我國提出出口退稅政策以來，我國的出口退稅政策已經(jīng)經(jīng)歷了四次大變革。并且在這樣短的時間內(nèi)國家的相關(guān)政策也一直在不停的變革。

（一）政府保持出口退稅政策穩(wěn)定性

自我國提出出口退稅政策以來，我國的出口退稅政策已經(jīng)經(jīng)歷了四次大變革。并且在這樣短的時間內(nèi)國家的相關(guān)政策也一直在不停的變革。變動意味著不穩(wěn)定，不停地變動和調(diào)整相關(guān)政策，導(dǎo)致企業(yè)還尚未對上一個政策做出應(yīng)對，面對的卻已經(jīng)是下一次的調(diào)整。

（二）深度開發(fā)市場，拓寬出口渠道

日本、歐盟以及韓國，這些國家歷來是中國紡織品行業(yè)的主要出口國家，值得注意的是這些國家向來在產(chǎn)品質(zhì)量和銷售服務(wù)上有著相對高的要求。因此，首先對于企業(yè)很重要的就是在產(chǎn)品質(zhì)量上進(jìn)行嚴(yán)格把控，樹立起“高質(zhì)量至上”的企業(yè)文化;其次企業(yè)也需要提高員工素養(yǎng)，對銷售以及售后服務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，務(wù)必打造出優(yōu)質(zhì)服務(wù)的企業(yè)形象。這樣一來，相信上述幾個國家都會傾向于將訂單拋向我國的紡織品企業(yè)。

（三）紡織出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

出口退稅率提高后，對紡織企業(yè)的長期影響是有限的，中小紡織企業(yè)必須深入到內(nèi)部，以增加潛在效應(yīng)，提高產(chǎn)品的議價能力。

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