Y市土地整理專項資金審計研究

【摘 要】 土地資源是屬于國家非常關鍵的自然資源，在國家發(fā)展中必須重視土地資源的可持續(xù)利用，在土地資源緊缺的條件下，通過土地整理的方式，對土地進行二次開發(fā)，充分挖掘土地潛力，不斷調(diào)整土地資源，拓展土地利用空間，緩解土地供求矛盾。土地整理流程復雜、涉及用地類型多、規(guī)模大，所需的土地整理專項資金數(shù)額巨大，開展土地整理專項資金審計具有預防和降低土地整理專項資金風險的免疫作用，對我國的土地整理專項資金審計進行研究具有一定的實踐意義。

筆者通過以Y市為例，分析和發(fā)現(xiàn)Y市土地整理專項資金存在的問題，問題包括審計力量供給機制不暢，計算機審計技術應用率低，審計整改要求執(zhí)行難。針對這些問題提出相應的建議，不僅可以提高土地整理專項資金的管理和使用效率，還助力了土地整理工作的開展。

【關鍵詞】 土地整理 專項資金 審計

一、Y市土地整理專項資金審計基本情況

Y市礦產(chǎn)資源豐富，但隨著常年挖煤采礦工程的進行，也帶來了嚴重的環(huán)境問題，采礦區(qū)出現(xiàn)地面沉陷，地表也被破壞。Y市本著綜合規(guī)劃、全面推進、加快建設的實施原則，以有效解決人居環(huán)境突出問題為重點，實施土地整理項目，全面進行土地復墾、生態(tài)恢復等綜合治理。2016至2018年，Y市土地整理資金計劃分別安排了 95.67億元、108.96億元和39億元。截至2018年，市財政累計支付各區(qū)土地整理資金243.63億元，三年間共驗收儲備土地4286.56公頃，其中2018年驗收土地1258.86公頃，入庫986.25公頃。早在2016年的《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中就明晰了財政專項資金審計和資源環(huán)境審計發(fā)展的新重點，明確了“從關注資源節(jié)約集約循環(huán)利用和環(huán)境保護政策落實情況，著力推動生態(tài)文明建設”的審計新任務。土地整理專項資金審計是加強和規(guī)范土地整理專項資金管理、提高土地整理專項資金使用效益的有效手段，國家和地方政府應安排審計機關定期開展土地整理專項資金審計工作。Y市的土地整理工作在全國開展時間較早，有關土地整理專項資金的征收、管理和撥付使用的法律法規(guī)政策比較完善，與城市的健康發(fā)展、民生的改善息息相關，因此近年來Y市的土地整理專項資金審計也是Y市政府審計的重點內(nèi)容。

二、土地整理專項資金審計存在的問題

（一）審計力量供給機制不暢

Y市2018年度土地整理項目達150個，面對繁重的審計任務、復雜的審計數(shù)據(jù)，參加土地整理專項資金審計工作的審計人員只有10名，審計力量明顯不足。而土地整理專項資金審計需要運用土地、會計、計算機等專業(yè)領域的知識，審計小組缺乏復合型人才。土地整理專項資金審計包含內(nèi)容多、涉及范圍廣，開展土地整理資金審計工作對審計力量的供給提出了更高的要求。

首先，開展土地整理專項資金審計不僅要求審計人員掌握專業(yè)知識，還要熟悉土地、財政領域的各項法規(guī)政策和管理辦法。而且土地整理專項資金審計還與資金使用的效益掛鉤，這更需要審計人員具備績效審計的實戰(zhàn)能力。對于工作年限較長的審計人員，雖然擁有豐富的審計經(jīng)驗，也從事了較長時間的傳統(tǒng)財務收支審計，但是已經(jīng)形成了固定的思維模式，無法較快適應新的審計理念和要求。對于年輕的審計人員，雖然較少受到舊思維模式的束縛， 能夠較快接收新事物，但是缺乏專業(yè)的審計知識和豐富的審計經(jīng)驗，綜合素質(zhì)有待提高。另外，大部分審計人員只擅長其專業(yè)領域，對專業(yè)之外的知識了解甚少，審計隊伍缺乏復合型人才。其次，審計人員缺少土地整理專項資金審計的實踐機會。由于“土地整理”的概念較為新穎，審計機關安排土地整理專項資金審計項目不多，大多數(shù)審計人員在工作中很少有機會參與到土地整理專項資金審計工作中，缺少在實踐中鍛煉和提高土地整理專項資金審計的實際執(zhí)行能力。最后，缺乏完整、系統(tǒng)的土地整理專項資金審計培訓體系。隨著土地整理專項資金審計工作的全面展開，審計署及地方審計機關也不斷加大土地整理專項資金審計的培訓力度。但是審計培訓缺少針對性和長期性，安排給審計人員的培訓大多是一次性的項目培訓，培訓缺乏針對性和效果性，審計人員無法系統(tǒng)地學習和研究土地整理專項資金審計的理論、技術和方法。

（二）計算機審計技術應用率低

隨著計算機技術和互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，大數(shù)據(jù)和云計算技術不斷被應用，電子辦公系統(tǒng)也在政府機構(gòu)得到了廣泛應用，審計工作開創(chuàng)了無紙化辦公時代，利用計算機技術輔助審計工作成為大勢所趨。然而，我國目前開展的土地整理專項資金審計工作仍以傳統(tǒng)審計方式為主，而且各地審計部門開展審計工作應用計算機技術的水平參差不齊。審計機關在審計過程中也只是利用計算機登錄被審計單位的內(nèi)部網(wǎng)站查詢相關的審計數(shù)據(jù)。以Y市審計局開展的土地整理專項資金審計項目為例，審計組發(fā)現(xiàn)被審計單位辦公系統(tǒng)相關數(shù)據(jù)沒有及時更新的現(xiàn)象，為此審計人員需要時刻關注提供數(shù)據(jù)的變化情況，審計效率不高。這一方面反映了被審計單位不注重數(shù)據(jù)信息的更新，提供的信息不準確，導致信息不對稱;另一方面也提醒我們審計人員在搜集審計證據(jù)時要考慮審計的實時性。

雖然Y市審計局在開展土地整理專項資金審計的過程中運用了計算機，而被審計單位提供的審計數(shù)據(jù)沒有及時更新，運用計算機技術進行數(shù)據(jù)分析不能保證數(shù)據(jù)的實時性和準確性。另外，審計人員在進行數(shù)據(jù)分析時只關注當前的審計數(shù)據(jù)，忽視以前的數(shù)據(jù)同現(xiàn)在的數(shù)據(jù)是否存在某種程度的聯(lián)系，缺少對數(shù)據(jù)進行動態(tài)地分析。

（三）審計整改要求執(zhí)行難

Y市2018年度土地整理專項資金審計發(fā)現(xiàn)的問題主要是土地整理專項資金沉淀較多、未?？顚Ｓ?、未及時清理導致長期閑置、使用效益低等。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，Y市審計局按照要求在審計報告中將審計發(fā)現(xiàn)的問題進行披露，并向被審計單位提出整改建議。被審計單位應當按照整改建議的要求、遵循相關法律法規(guī)對存在的問題進行整改，但是通過對比Y市歷年土地整理專項資金審計報告，我們發(fā)現(xiàn)審計發(fā)現(xiàn)的問題存在共性，問題遲遲得不到解決。

三、完善土地整理專項資金審計的措施

隨著土地整理專項資金審計的逐漸開展，審計過程中也出現(xiàn)了許多問題，需要通過研究和分析尋求有效的措施來改進和完善土地整理專項資金審計。在土地整理專項資金審計工作實踐中，如果能夠理清土地整理專項資金審計流程，充分利用多方審計力量，合理配置審計資源，抓住土地整理專項資金審計的重點環(huán)節(jié)，運用科學有效的審計技術方法，有效防范各類審計風險，就可以從整體上提升土地整理專項審計。

（一）強化審計力量

首先，培養(yǎng)審計復合型人才。學習土地整理專項資金審計理論知識，包括涉及到的審計、計算機等各方面的專業(yè)知識，掌握土地管理方面的法律法規(guī)、政策制度等。同時，不斷規(guī)范審計資格準入制度，來提高審計人員的專業(yè)技能和素質(zhì)，加大對復合型人才的引進，同時制定審計人員專業(yè)技能考評制度，努力使人才結(jié)構(gòu)趨于完善。其次，增加土地整理專項資金審計實踐機會，鍛煉審計人員實務。審計機關在安排審計項目時可以多增加土地整理專項資金審計項目的安排，讓審計人員多多參與到土地整理專項資金審計項目的實踐當中，鼓勵審計人員努力學習土地整理專項資金審計的相關知識，積極探索創(chuàng)新的審計技術與方法，高效地將技術與方法運用到審計工作當中，提高土地整理專項資金審計的工作效率與質(zhì)量。最后，完善土地整理專項資金審計培訓體系。審計機關應當定期或不定期地舉辦培訓課程，邀請專業(yè)的、經(jīng)驗豐富的高級審計師或者審計工作人員開展課堂講解，并通過對實務案例的分析來不斷提高審計人員的實務技能和操作能力，引導審計人員發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題的能力。對不同的審計人員依據(jù)業(yè)務水平的高低有針對性的制定培訓方案，結(jié)合實施土地整理專項資金審計需要的知識技能對培訓內(nèi)容進行精心設計，根據(jù)土地整理專項資金審計實際工作中遇到的困難與存在的問題來打造培訓內(nèi)容。在培訓過程中，審計機關還要根據(jù)審計人員的需求選擇恰當?shù)呐嘤柗绞剑瑢⒗碚撆c實踐相結(jié)合，提升審計人員在土地整理專項資金審計方面的理論和實踐能力。

（二）利用外部多方審計成果

審計機關在開展土地整理專項資金審計的過程中可以考慮利用內(nèi)部審計、社會審計資源的方式來有效解決審計資源不足、審計人員數(shù)量不足、人才結(jié)構(gòu)單一的問題。通過利用內(nèi)部審計和社會審計的全部或部分成果，審計機關可以減少重復審計，提高土地整理專項資金審計工作的質(zhì)量和效率，降低審計成本。

政府審計、內(nèi)部審計和社會審計作為審計體系的組成部分，政府審計利用內(nèi)部審計和社會審計不僅可以讓審計體系的三大馬車并駕齊驅(qū)，相互協(xié)調(diào)，融合為一個整體。還可以在橫向上拓寬審計范圍的廣度，不斷擴大審計規(guī)模;在縱向上加深審計程度的深度，能夠全面地反映土地整理專項資金涉及的各項經(jīng)濟活動，保證發(fā)現(xiàn)問題的全面性。審計機關利用內(nèi)部審計和社會審計開展土地整理專項資金審計工作還有利于促進政府審計人員與內(nèi)部審計、社會審計的工作人員的溝通交流，通過比較自身與其他審計工作人員在土地整理專項資金審計知識的掌握與應用、審計程序的實施、審計技術與方法上的差異，分析自身的不足，無形之中獲得了業(yè)務培訓，通過不斷學習借鑒其他審計工作人員在某些領域上的經(jīng)驗，可以不斷提高自身素質(zhì)和專業(yè)化程度，有效開展審計工作，最大限度地發(fā)揮土地整理專項資金審計的潛力。

（三）創(chuàng)新審計方式

隨著土地整理項目規(guī)模的擴大、土地整理專項資金需求的提高，土地整理專項資金審計的范圍在不斷擴大，審計線索的隱蔽性不斷增強，給審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。計算機技術的發(fā)展，提高了黨政機關的辦事效率，也加快了無紙化辦公推動進程，成為黨政機關重要的辦公手段，大量辦公資料都將以電子資料的形式儲存在計算機中。土地整理專項資金審計需要審計機關與被審計單位的日常工作保持一致的更新步調(diào)，同步更新辦公手段，逐步加強審計機關與被審計單位對計算機技術的運用，加大土地整理數(shù)據(jù)的電子化程度。審計人員應當選擇多種取證途徑，與被審計單位相關部門保持聯(lián)系暢通，借助互聯(lián)網(wǎng)計算機技術與被審計單位建設共同的聯(lián)網(wǎng)審計平臺，不僅保證了審計數(shù)據(jù)的實時性、準確性，也打通了審計機關與被審計單位的信息傳遞渠道。審計部門可以利用信息的溝通反饋，挖掘?qū)徲嬀€索、搜集審計證據(jù)，不斷與被審計單位加強溝通交流，促進審計調(diào)查的實施、審計取證的順利開展，不斷提高審計效率與質(zhì)量。

同時，審計人員也需要通過不斷學習掌握一定的計算機技術。Y市審計局在土地整理專項資金審計的過程中，審計組充分運用計算機來協(xié)助完成審計工作。隨著大數(shù)據(jù)審計的不斷普及與應用，在開展土地整理專項資金審計時運用大數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)分析大勢所趨，將收集到的審計數(shù)據(jù)進行綜合分析，加大了場外審計的應用力度，同時也為編制土地整理專項資金審計方案、明確土地整理專項資金審計重點提供有效的支撐。如果審計人員面臨繁重的審計任務、復雜的審計數(shù)據(jù)，在短時間內(nèi)無法完成按時審計工作，還可以利用計算機審計技術通過計算機進行抽樣審計，這不同于平常所說的審計抽查，抽樣審計是運用計算機科學技術完成審計工作，具有一定的科學性、嚴謹性。

四、研究結(jié)論

Y市開展土地整理專項資金審計，有利于提高土地整理專項資金的使用效益，滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，進而改善民生，保障人民群眾的根本利益，維護社會的穩(wěn)定與公平，促進國家經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。希望在不久的將來，我國的土地整理專項資金審計實踐可以在大量的理論研究與實證研究的過程中不斷完善，慢慢走向成熟。

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作者簡介：劉洋（1996—），女，漢族，山東省濟寧市人，審計碩士，蘭州財經(jīng)大學，研究方向：政府審計。