注冊會計師在IPO中的法律責任

【摘 要】 隨著我國經濟的發展，資本市場日益完善，IPO成為許多公司籌集資金的重要手段。注冊會計師作為企業 IPO過程的重要參與者，需要對公司的財務報告發表審計意見。由于IPO的工作量大，過程復雜，審查難度高，為注冊會計師提供虛假的審計意見創造了條件。本文基于注冊會計師視角，通過探討注冊會計師在IPO過程中存在的問題，提出相應的意見，以期凈化IPO環境。

【關鍵詞】 IPO注冊會計師 法律責任

一、IPO的概念及中介機構

IPO，即首次公開募股（Initial Public Offerings，縮寫為IPO），是指企業通過證券交易所首次公開向投資者發行股票，募集用于企業發展所需資金的過程。具體是指一家企業根據其向證監會出具的招股說明書中約定的條款，第一次將它的股份向公眾出售。

當企業計劃通過股份制改組上市時，需要聘請具有從事證券相關業務資質的會計審計機構、資產評估機構、律師事務所以及主承銷商等中介機構共同完成運作過程。其中，會計師事務所和注冊會計師的主要工作包括：（1）負責對企業財務報表進行審計，出具3年一期的審計報告;（2）負責企業資本驗證，并出具有關驗資報告;（3）負責企業盈利預測報告審核，并出具盈利預測審核報告;（4）負責企業內部控制鑒證，并出具內部控制鑒證報告;（5）負責核驗企業的非經常性損益明細項目和金額;（6）對發行人主要稅種納稅情況出具專項意見;（7）對發行人原始財務報表與申報財務報表的差異情況出具專項意見;（8）提供與發行人上市有關的財務會計咨詢服務。而作為會計工作的主要參與者--注冊會計師的工作情況就是IPO的第一道門檻，決定著公司的命運，同時也決定著廣大投資者的利益。

二、注冊會計師在IPO中承擔的法律責任

注冊會計師在IPO中承擔的法律責任有三種：行政責任、刑事責任、民事責任，由于在IPO中，注冊會計師承擔行政責任及刑事責任的比例相對較小，且投資者對自身損失的賠償要求主要是財產上能夠得到補償，因而注冊會計師的民事責任是IPO中注冊會計師法律責任的重要方面。

1、民事責任。注冊會計師在IPO中的民事法律責任主要是審計法律責任，根據承擔責任的主體不同，又可以分為：會計師事務所的民事法律責任和注冊會計師的民事法律責任。我國的許多法律法規中都有對這二者民事法律責任的相關規定，諸如《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》。

2、行政責任。注冊會計師的行政責任主要是指其違反了行政法規的有關規定，行政機關依法對其作出處罰。《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條規定：“會計師事務所違反本法第二十條、二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款;情節嚴重的，可以由省級及以上人民政府財政部門暫停其經營業務或者予以撤銷。”“注冊會計師違反本法第二十條、二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書。”行政責任的承擔主體有兩類：注冊會計師和會計師事務所。對注冊會計師的行政處罰有：警告、罰款、沒收違法所得、暫停執業、吊銷注冊會計師證書;對會計師事務所的行政處罰有：警告、罰款、沒收違法所得、暫停執業、吊銷執業許可證和撤銷事務所。

3、刑事責任。刑事責任一般較少發生，但處罰極為嚴重。它是會計師事務所、注冊會計師嚴重違法的結果。對于會計師事務所和注冊會計師由于重大過失或舞弊行為違反了刑法，構成行事犯罪的，應依法追究刑事責任。注冊會計師故意出具虛假的審計報告、驗資報告的，構成犯罪的，依法追究刑事責任。”刑事責任是法律責任中最嚴厲的一種。

三、注冊會計師IPO法律責任認定中存在的問題

企業通過IPO進行上市是個復雜的過程。審計工作量、跨度時間長、涉及利益方眾多、專業性強的特征都增加了IPO的難度，但同時也為注冊會計師造假創造了新鮮的土壤。許多達不到IPO的企業都希望通過提供虛假的審計報告，實現上市的目的。因而，探討注冊會計師在IPO中的法律責任就至關重要。

1 注冊會計師法律責任風險意識淡薄。其實，在我國的大環境下，法律責任風險意識淡薄是個普遍的問題，注冊會計師也不例外。雖然他們擁有豐富的工作經驗和專業的知識技能，但是他們也缺乏相關法律風險意識。以至于他們已經掉入懸崖，依然不知所云。

2 重行政責任，輕民事責任。注冊會計師違反民事責任時，會計事務所及注冊會計師只需要承擔相應的民事責任，賠償部分金額即可，不會給事務所及會計師本身產生重大的影響。相反，如果注冊會計師違反了行政責任，不僅需要承擔相應的民事賠償能力，還要受到：警告、罰款、沒收違法所得、暫停執業、吊銷注冊會計師證書等行政處罰;對會計師事務所的行政處罰有：警告、罰款、沒收違法所得、暫停執業、吊銷執業許可證和撤銷事務所。相比較而言，行政責任的處罰較為嚴重，進而造成了注冊會計師及事務所重行政責任，輕民事責任的現象和局面。

3 會計師事務所審計質量不高。外部環境方面來說：審計委托關系導致審計獨立性受損;會計事務所和注冊會計師對IPO的審計是基于和被審計單位的委托代理關系。這種制度的本身就存在著缺陷，會計事務所和注冊會計師的審計費用由被審計單位支付，這就意味著會計事務所和注冊會計師出具的審計報告要服從和服務于被審計單位，使得報告缺乏獨立性。市場環境導致審計質量不高;盡管近年來我國的市場經濟取得了突飛猛進的成就，但是相較于外國資本市場，我們在制度和環境方面仍然不是很完善，在許多方面存在較大的漏洞，市場環境的落后導致對于審計質量的要求下降。監管環境存在缺陷;政府作為我國市場的主要監管者。由于市場經濟監管的經驗的缺乏，導致在監管上還有許多需要提高的地方，也為不法分子提供了犯罪的空間。內部環境方面來說：注冊會計師人員較少，人才儲備不足;眾所周知，國家的快速發展需要人才的支持。隨著我國經濟的發展，對注冊會計師的需求量急劇上升，但是目前我國注冊登記的注冊會計師人數共計25萬人，缺口數量嚴重。數量仍然不足，怎么能從提高質量入手？會計事務所的內控存在較大問題。內控即企業基本制度，使管理企業良性運轉的重要基礎。內控的缺失為注冊會計師打開了犯罪的大門，使IPO企業有機可乘。

4 中介機構法律責任缺失。IPO中的中介機構：會計師事務所和注冊會計師、資產評估事務所、保薦機構、律師事務所及律師等。會計師事務所和注冊會計師只是IPO中的一個環節，在IPO的其他方面中，還需要其他中介機構的共同努力。但是，現實的情況卻是當會計師事務所和注冊會計師出具審計報告后，其他中介機構不作為：資產評估事務所依據會計師事務所和注冊會計師出具審計報告做出決策，保薦機構“只薦不保”，律師事務所及律師象征性的出具律師意見。中介機構形同虛設，不僅沒有起到決策和監督的作用，還隱形增加了會計師事務所的審計責任。當出事時相互推諉，最后歸結為會計師事務所和注冊會計師的責任，，顯然是不公平的。

四、規避IPO中法律責任風險的建議

1 加強注冊會計師法律責任風險意識的培養。我國是社會主義法治國家，依法治國是我們的基本國策。作為一名注冊會計師，要不斷的加強對法律風險的重視程度。首先，要努力學習相關的法律知識。彌補自己的知識漏洞，不斷的提高自己，不斷的完善自己，爭做一個合格的注冊會計師。其次，要具有敬畏心理。對法律持尊重的態度，在自己的執業過程中努力守法、學法、用法，而不是踐踏法律，無視法律，最終掉入法律的漩渦。最后，將法律責任風險意識融入到自己實踐過程中，進而提高審計工作的質量和水平。

2 完善民事法律制度。在傳統的民事法律責任中，對于注冊會計師的違法行為僅僅局限于金額的賠償問題，而金額通常由會計事務所代繳，并不會對注冊會計師造成實質性的影響，最終形成”重行政，輕民事“的現象。所以，需要完善民事法律制度。首先，要加重民事賠償的金額。注冊會計師屬于高收入行業，民事賠償的金額較低，加之會計事務所的繳納，不會對其構成實質性的影響。所以，我們要加大賠償的金額，并且由注冊會計師自行繳納。當數額到達一定程度時，注冊會計師就會感受到民事責任的壓力，進而認真的遵循民事法律制度。其次，完善相應的民事法律制度。我國是法治國家，但是由于市場經驗的不足，依舊存在大量的法律漏洞，讓許多不法分子乘虛而入，逃避法律責任。最后，將民事法律行為的考核納入注冊會計師的考核中。作為一名對市場經濟影響重大的工作人員，如果注冊會計師都不遵守民事法律規范，不管是市場發展，還是其他從業人員，將會造成嚴重的后果。

3 提高會計師事務所審計質量。外部環境方面來說：審計委托關系的存在無疑是制約會計師事務所審計質量提高的重大障礙。如何解決好這個問題至關重要。我們需要引進第三方的監督機制——在會計事務所和注冊會計師對IPO的審計的工作時，加入獨立的第三方對計事務所和注冊會計師的審計工作進行監督。那么如何保證第三方的獨立性？需要從委托關系上入手。第三方由政府或者行業協會出資成立，只對政府或者行業協會負責，可以保證其獨立性，進而更好的促進IPO機制的發展。市場環境作為IPO發展的土壤，對企業具有較大的引導作用。要不斷的完善市場經濟的制度，凈化市場經濟的環境，為企業的發展創造良好的平臺。當然，再好的平臺也需要人員來維護。政府作為這個平臺的監管者，需要不斷的提高自身的能力，要具有發現“害蟲”的能力，及時的清理，推動市場經濟的發展。內部環境方面來說：注冊會計師無疑處于重要的位置。加強注冊會計師的職業教育至關重要。首先，要加強理論知識的學習。作為一名會計學院的學生，對此我們深有感觸。隨著社會的發展，知識處于不斷的更新狀態，常常是今年學習的知識，明年就不適用了，需要繼續學習，不斷更新。“活到老，學到老”是會計從業人員奉行的至理名言，注冊會計師更是如此。作為會計行業的最高追求，需要學習的東西應該更多，更應該努力。不斷的給自己充電，提高職業懷疑態度，保持在審計中的獨立性，不斷提高自己。與此同時，還要加強道德的培養。俗話說的好：“無才無德是謂愚人;有德無才是謂君子;有才無德是謂小人;德才兼備方為“圣人””。從古代的圣人中我們懂得了道德的中重要性：沒有文化不可怕，至少不會害人;沒有道德就可怕了，會危害人類。注冊會計師作為高精尖人才，如果不具有相應的道德素養，將對整個社會造成危害。因而，要加強關于道德的培養。讓注冊會計師善用自己的知識，為我們社會的發展貢獻力量。會計事務所自身的建設也必不可少。會計事務所要不斷加強自己建設，完善公司制度和治理結構，營造良好的內控環境，爭取將注冊會計師的違法犯罪行為消滅在萌芽狀態。

4 健全中介機構法律責任。中介機構在IPO中同樣發揮著重要的作用。但現實的情況卻是：資產評估事務所依據會計師事務所和注冊會計師出具審計報告做出決策，保薦機構“只薦不保”，律師事務所及律師象征性的出具律師意見。不僅沒有對注冊會計師起到監督的作用，反而助長了注冊會計師的違反犯罪行為。因此，我們要健全關于中介機構的法律法規，發揮他們作為中介機構的作用，承擔相應的責任，為IPO創造一個健康的環境。

5 加強注冊會計師行業與外界的溝通交流。IPO審計特點：審計工作任務繁重，工作時間跨度大、涉及利益方較多、審核比較嚴格，因此需要各個方面的配合。加強注冊會計師行業與外界的溝通交流，有利于加強彼此的了解，提高工作效率，促進IPO的發展。

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作者簡介：閆海辛（1994年-），男，民族：漢，籍貫：山西省運城市，學歷：碩士研究生在讀，單位：蘭州財經大學，研究方向：注冊會計師