會計政策選擇在企業所得稅籌劃中的影響

任金妍 李珂蒂

【摘 要】 企業應該在合法范圍內提前費用、延后收入的確認時間，正確使用納稅籌劃的手段提高企業稅后利潤，并且為企業的長期經營和發展奠定良好的基礎，使得企業價值最大化。而會計政策的合理選擇是企業稅收籌劃的重要手段。

【關鍵詞】 會計政策應納稅額 企業價值最大化

1 概述

企業納稅離不開會計政策的重要指導。但因為不相同的會計政策內容一般來說都會有比較大的不同，這通常會與會計政策的正當抉擇和國家稅法的法律法規相契合，以使財務決策水平得到提升和進步，盡可能正當地升高企業應納稅額，在企業納稅籌劃中，選擇一種有效的會計政策方法是非常重要的。

2 會計政策與企業所得稅籌劃

2.1 會計政策及其選擇。會計政策指的是，在企業在進行與之相對應的會計處理的情況下，所必須遵循和不能違反的的條件和規定，以及企業所需要采納的一些詳細的會計處理措施。由于企業本身的復雜性和多樣性，可以通過多種方法來對某項業務進行處理，也就等于存在會計政策抉擇的多樣性。

2.2企業所得稅籌劃。稅收籌劃需要在納稅人不違反稅法的前提下進行，避免納稅有可能產生的風險，以達到企業的財務目標。根據企業的不同情況，可以選擇的稅收方案也是不同的。假如企業采納不同的稅收計劃，就必須交納不同的稅款。稅收籌劃的主要功能是通過稅收籌劃的選擇來實現企業的最大利益。

2.3稅務籌劃需要遵循的原則：合法性原則;適用性原則;成本效益原則。

2.4會計政策選擇對所得稅的影響。大部分企業的主要財務目標都是使企業價值達到最大，這也就給了稅務規劃存在的空間和理由。在現有的稅務制度框架內，不同會計政策的選擇將影響納稅時間及金額，從而影響企業價值。

3.缺乏企業所得稅務籌劃的重要原因

3.1企業經營觀念落后。在如今的企業管理概念里面，稅務籌劃占了比較大的板塊，但仍然有很多企業管理人員對它了解得并不多，甚至在有的管理者心中，如果企業所得稅得到有效降低，就會抑制企業發展，甚至造成組織倒退。有的管理層甚至以為這種行為會危及企業的社會形象。

3.2沒有引起對所得稅支出的重視。根據我國現有的實際狀況做出分斷，增值稅是應納稅額占比最大的部分，所以，大部分企業往往對增值稅的稅收籌劃格外關注，相對而言降低了對于所得稅的籌劃的重視，也就是說企業所得稅并沒有得到足夠多的關注。但是從實際操作和實際情況上看，企業所得稅雖然不屬于財務報表中的收入，可是它有能力直接企業稅后利潤造成影響。假設沒有企業所得稅務籌劃引起足夠的注意，就不能好好完成所得稅籌劃，那么企業面臨的損失也會變成上升趨勢而遞增。

3.3企業對稅收優惠政策沒有充分了解。為使我國境內企業都可以積極向上不斷發展，形成宏觀經濟繁榮的環境。就當前市場上存在的情況來看，有許多企業對于與稅收有關的優惠政策了解并不多，通常都是根據稅務部門的提示來享受國家給予的稅收優惠的。這也就造成了各個企業不能充分利用稅收優惠政策情況的產生，這也就在企業層面造十分不好的影響。

3.4很少有企業愿意承擔稅務籌劃風險。企業的納稅籌劃主要是為了減少應稅金額，如果經營不易形成逃稅，企業在籌劃所得稅時總是會承擔一定的風險，目前從實際操作上來說，由于對企業所得稅進行稅收規劃是組織中財務部門的任務，經過系統學習的財務人員了解會計政策和企業運營狀況，基本上沒有踴躍的逃稅和稅收情況，從這個方面來說，企業組織的納稅籌劃風險并不高。

4.如何通過對會計政策的抉擇實現企業所得稅納稅籌劃

4.1 選擇不同存貨計價方法進行納稅籌劃。庫存價值可以采用各種估價方法，如先入先出法、后入先出法等，選擇不同的計價方法對應了不同的經營業務成本和應納稅額。存貨成本的計量應該隨存貨市場價格的不斷變化做出調整。企業務必根據自身產品特點及所處的市場環境，科學合理選擇選擇不同存貨計價方法進行納稅籌劃。企業還應該深入分析企業是否處于免稅期。當企業處于免稅期時，同樣是存貨市場價格不斷攀升的市場，企業果通過先進先出法的方式進行存貨計量將得到更多的免稅額。因此，在企業納稅籌劃過程中，應嚴格考慮自身經濟狀況作出相應的合理化判斷，從多個角度進行全面思考后選用最有利于實現企業節稅目的的存貨計價方法。

4.2利用銷售收入納稅籌劃。根據新企業所得稅法中規定，確認企業銷售收入且產生納稅義務的時間為增值稅發票開具當日。但不同的銷售模式下，增值稅發票的開具時間不同，應納企業所得稅額通常會產生較大的差異。如果企業可以在不同的情況下根據自身情況選擇一種合理的方式，他們被要求支付相關部門的稅額將降至較低，從而有效的提高企業價值。

4.3利用無形資產納稅籌劃。無形資產是一種沒有實體形態的非貨幣性長期資產。研發的時間長且研發所耗費的資金高的特征使得企業務必重視對研發費用的納稅籌劃，而將研發費用納入無形資產成本計量這一行為給企業稅收籌劃提供更合適的條件。由于研究費用屬于當期費用，費用的確認應當在合法范圍內提前，才能降低企業應繳納的稅額，從而提升企業價值。所以，企業需要在當期內完成研究費用的扣除。

4.4利用壞賬準備計提納稅籌劃。計提壞賬準備有年末余額百分比法、個別認定法和賬齡分析法等多種種計提方法。在不同的方法下，當期應該計提的壞賬準備金額數量完全不同，這使得當期應納稅額的不同。在應收賬款相同不變情況下，選擇年末余額百分比法或銷貨百分比法對壞賬準備進行計提，可以更加靈活確定各個會計期間的壞賬損失率，以此減少應納稅額，提升企業價值。

5.結論

稅收作為企業的成本，直接影響企業的稅后利潤，企業應該在不違反律法情況下提前費用、延后收入的確認時間，正確使用納稅籌劃的手段提高企業稅后利潤，并且為企業的長期經營和發展奠定了良好的基礎，使得企業價值最大化。而會計政策的合理選擇是企業稅收籌劃的重要手段。企業必須認識到納稅籌劃的重要性，并結合存貨計價方法、收入確認、無形資產的研發費用確認等多個方面情況來選擇合理應對的會計政策。

【參考文獻】

[1] 楊煥玲. 農業企業稅務籌劃研究[D].西北農林科技大學，2008.

[2] 王慧. 我國紡織企業會計政策選擇與稅收籌劃問題研究[D].蘇州大學，2009.