關鍵審計事項披露對投資者和審計師的影響綜述

【摘 要】 近幾年來，為了順應國際趨勢，我國會計準則制定的相關部門都對中國傳統審計報告提出了修改，修改的核心是在審計報告中增加對關鍵審計事項的披露，這一完善可能會對投資者的心理和審計師的責任產生影響，但現有的研究并未得到一致的結論。在此背景下，本文討論關鍵審計事項披露對我國投資者和審計師會產生影響嗎？研究發現，關鍵審計事項的披露提高了審計服務收費和審計工作質量。本文的研究發現為我國新審計準則實施提供了經驗依據，發現了審計準則在執行過程中存在的問題，并提出建議及措施，推進我國審計準則更好的實施。

【關鍵詞】 關鍵審計事項 審計收費 審計質量

一、引言

由于金融危機的爆發，傳統審計報告存在的信息不足問題引起了社會各界的關注，審計報告使用者希望能夠改變現有審計報告模式。為了滿足信息使用者的需求，在2015年，國際審計與鑒證準則理事會發布了修訂后的審計準則，規定在原本審計報告中增加關鍵審計事項段。為了順應國際準則的變化，我國財政部發布相關準則，提出增加關鍵事項段。在此背景下，本文研究我國關鍵審計事項披露對投資者和審計師會產生如何影響。

二、文獻綜述

目前對關鍵審計事項披露影響的相關研究是從不同角度進行的，現有文獻主要研究其對投資者、審計師和管理層三方面的影響。

（一）關鍵事項段披露對投資者影響。對投資者的影響，Christensen et al.（2014）研究發現，投資者對關鍵審計事項段的披露會做出負面反應。Sirois et al.（2018）發現，關鍵審計事項在增加信息使用者對與其相關財務報表信息關注的同時會減少對其他重要信息的關注度，同時作者還發現增加關鍵審計事項會使報表使用者的預期差距加大，從而引起較低的審計質量感知度，這會對關鍵事項段披露產生負面影響。也有學者認為，投資者對關鍵審計事項的披露會做出積極反應。王艷艷等（2018）運用雙重差分法的研究結果發現，關鍵審計事項段向市場傳遞了增量信息，投資者對其做出了正面反應。

也有學者認為，投資者對關鍵審計事項的披露沒有做出任何反應， Bedard et al.（2015）用回歸分析法檢驗了和關鍵審計事項類似的評估判斷JOA的市場反應，發現JOA不會對超額收益率和交易量產生影響。Boolaky&Quick（2016）的研究發現，關鍵審計事項的披露沒有顯著提高銀行經理對公司財務信息的信任程度以及信貸審批決定。Carver&Trinkle（2017）的研究發現，投資者在對企業價值評估時更關注的是收益基準表現，而關鍵審計事項提供的信息有限，不會影響其對企業的價值評估。Li（2017）運用回歸分析法的研究得出相同結論。

（二）關鍵事項段披露對審計師影響。對審計師的影響方面，有學者認為關鍵審計事項會增加審計師被起訴的風險，Backof etal.（2014）將關鍵事項段的披露分為三種情況，第一種情況為不帶有關鍵審計事項，第二種情況為帶有關鍵審計事項及其認定原因，第三種情況為帶有關鍵審計事項、認定原因及應對措施，并選取242名大學生作為受試者，運用實驗法檢驗不同層次關鍵審計事項披露對審計師訴訟風險的影響。結果發現，僅僅確定關鍵審計事項并不會顯著影響審計師的疏忽可能性，但如果還包含為解決已確定的關鍵審計事項而執行的審計程序的描述，那么陪審員將錯報視為更可預見，因此更可能發現審計師的疏忽，從而增加審計師面臨的訴訟風險。Gimbar et al.（2016）的研究得到了相同的結論。

也有學者認為，關鍵審計事項會降低審計師被起訴風險，Kachelmeier et al.（2018）的研究表明，關鍵審計事項的披露可以作為錯報風險的預警，降低使用者對相關信息的信任水平，減輕審計師面臨的法律風險。Brasel et al.（2016）的研究也發現，關鍵審計事項在一定條件下會降低其面臨的訴訟風險，但同時作者也指出，如果注冊會計師披露過多的標準化關鍵審計事項，可能會對其效果產生影響。

也有學者對審計師其他方面的影響進行了研究，在職業懷疑方面，Asbahr&Ruhnke（2017）的研究發現，關鍵審計事項的披露會使審計師感覺得到更多的道德許可，從而規避財務報表的調整，降低職業懷疑。韓冬梅和張繼勛（2018）對審計師責任的研究得出相同結論。Li（2017）的研究發現關鍵事項段的披露不會顯著提高審計質量。Gutierrez et al.（2018）的研究發現關鍵事項段不會對審計收費和審計質量產生影響。鄢翔等（2018）的研究發現，關鍵審計事項對審計質量的提高通過共同審計師的外溢效應傳遞給了A股上市公司。

（三）文獻述評。通過對關鍵審計事項披露影響研究文獻的梳理總結發現，隨著審計準則的修訂，國內外學者對關鍵事項段披露影響的研究逐步展開。總體來看，在研究對象方面，現有的研究主要集中在與該信息披露有直接聯系的投資者、審計師和管理層三方面;在研究方法方面，現有的研究多采用實驗研究法，通過運用不同的實驗研究方法檢驗關鍵事項段披露對不同主體的影響;在研究范圍方面，多是運用國外數據進行檢驗，運用我國證券市場數據檢驗1504號審計準則實施效果的文獻還相對較少;在研究結論方面，由于目前的研究還相對較少，并且考慮的相關因素不同導致未能得出較為一致的研究結論。

因此，綜合來看，當前還少有文獻對關鍵事項段披露的影響進行實證研究，本文對我國關鍵事項段對投資者和審計師的影響研究進行總結，不僅可以在一定程度上為關鍵審計事項實施的效果提供更為直接的證據，還可以豐富現有相關文獻的研究范圍與研究方法。

【參考文獻】

[1] Backof A.G.，Bowlin K. and Goodson B.M.The Impact of Proposed Changes to the Content of the Audit Report on Jurors' Assessments of Auditor Negligence[EB/OL].

[2] Bedard J.，Gonthier-Besacier N. and Schatt A.Analysis of the Consequences of the Dis ? ?closure of Key Audit Matters in the Audit Report[EB/OL].http：//www.hec.unil.ch/docu ? ?ments/seminars/dcc/1946.pdf.

[3] Kachelmeier S.J.，Schmidt J.J. and Valentine K.Do Critical Audit Matter Disclosures Protect Auditors by Forewarning Users of Misstatement Risk？

作者簡介：郭晶菁（1997-），女，漢族，碩士在讀，單位：重慶理工大學， 研究方向：審計學