新個稅法中專項附加扣除問題與完善建議

付饒

【摘 要】 從 2019 年1月1日起，我國開始實行《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），其中對六項專項附加扣除內(nèi)容進行明確規(guī)定，進一步減輕了居民的個稅負擔。本文在簡要介紹六項專項附加扣除政策的基礎上，探討目前政策實施過程中存在的問題，為完善我國個稅專項附加扣除制度提供新思路。

【關鍵詞】 個人所得稅 專項附加扣除 問題 建議

一、專項附加扣除政策基本內(nèi)容

1、子女教育。子女從年滿3周歲到高等教育階段的支出，可按每個子女每月1000元扣除。包括在中國境內(nèi)和在境外接受教育。扣除人由父母雙方選擇確定，既可以由父母一方全額扣除，也可以父母分別每月扣除500元。

2、繼續(xù)教育。納稅人在中國境內(nèi)接受學歷（學位）繼續(xù)教育期間發(fā)生的支出，可按每月400元扣除。納稅人在接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關證書的當年，可按每月3600元扣除。

3、住房貸款利息。納稅人本人或者配偶，單獨或者共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款，為本人或配偶購買中國境內(nèi)住房，而發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。

4、住房租金。納稅人及其配偶在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，按照所在城市的等級不同，從高到低可按每月1500元、1100元、800元的標準扣除。

5、贍養(yǎng)老人。被贍養(yǎng)人是年滿60周歲（含）的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。若納稅人是獨生子女，可按每月2000元扣除;若納稅人為非獨生子女，由其與其兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度上限為每月1000元。

6、大病醫(yī)療。在一個納稅年度內(nèi)，納稅人及其配偶、未成年的子女產(chǎn)生的醫(yī)保目錄范圍內(nèi)醫(yī)藥費用支出，其醫(yī)保報銷后的個人自付部分累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元的限額內(nèi)據(jù)實扣除。

二、專項附加扣除政策實施中存在的問題

1、子女教育方面。 “0-3歲兒童早期教育是學前教育的重要階段和組成部分。”在全國政協(xié)委員陳中紅委員看來，隨著人口老齡化以及“全面二孩”時代的到來、教育年齡的前移和消費升級，家庭對于兒童早期教育有了超乎以往的關注和投入。把0—3周歲嬰幼兒排除在個人所得稅子女教育專項附加扣除之外，于情于理均不合適。

2、住房貸款利息方面。《暫行辦法》中就住房租金而言，根據(jù)不同城市的經(jīng)濟發(fā)展情況，設定不同的扣除金額。而對于住房貸款利息，則沒有考慮地域的差別和房價的高低，扣除金額統(tǒng)一設定1000元/月。缺乏公平性。

3、贍養(yǎng)老人方面。《暫行辦法》關于贍養(yǎng)老人的規(guī)定，把岳父母、公婆排除在外。比如為更好照顧孩子和家庭，妻子辭掉工作全職做家務，這將導致家里和贍養(yǎng)雙方父母的開銷全部由丈夫來承擔，但只能申報贍養(yǎng)自己的父母費用扣除，而不能同時申報贍養(yǎng)岳父母。另外《暫行辦法》沒有考慮到納稅人的配偶因去世等情況而必須由納稅人贍養(yǎng)的情況。隨著我國進入老齡社會，作為獨生子女的工薪階層，承受著巨大的贍養(yǎng)老人的壓力，這些贍養(yǎng)老人的支出不能扣除，顯然也是不合理的。

4、大病醫(yī)療方面。一般來說，老年人的患病比例高于中青年與兒童，醫(yī)療支出也相對較大。父母生病，錢不夠時子女是不可能不管的，但納稅人父母的大病醫(yī)療支出卻不在《暫行辦法》規(guī)定的大病醫(yī)療支出扣除范圍內(nèi)。當前“看病難、看病貴”已成為一個社會突出問題，突如其來的大病會對整個家庭造成極大的經(jīng)濟負擔，而大多數(shù)情況下老人是無力支付如此巨額醫(yī)療費用的，最終要兒女來兜底。因此，父母的大病醫(yī)療支出不允許扣除是不合理的。

5、宣傳引導與監(jiān)管方面。專項附加扣除政策更多的是通過官方網(wǎng)站發(fā)布消息，傳播渠道有限，普及與宣傳工作不到位。部分納稅人無法及時了解相關內(nèi)容，造成不能及時享受到稅收優(yōu)惠。另外，目前我國支持稅收征管工作的技術系統(tǒng)尚不完善，與教育、衛(wèi)生、公安、民政等部門尚未能實現(xiàn)信息共享，采取抽查的方式對納稅人申報的專項附加扣除信息進行稽核，會增加一部分納稅人的僥幸逃稅心理。

三、專項附加扣除政策完善的建議

1、將 0-3歲早期教育階段納入到子女教育支出中扣除。我國的學制以3歲作為教育的起始點，0-3歲嬰幼兒早期家庭教育水平普遍偏低，如果將0-3歲子女教育費用納入個人所得稅專項附加扣除范圍，一方面可以有效緩解百姓賦稅壓力，另一方面充分體現(xiàn)國家對于0-3歲嬰幼兒早期教育和嬰幼兒托管的重視和認可，推動和保障“全面二孩”政策的順利實施。

2、實行差異化的住房貸款利息專項附加扣除。1000元/月的定額扣除標準沒有考慮到地區(qū)房價和經(jīng)濟發(fā)展水平的差異，應根據(jù)這些因素制定出更為合理的扣除標準。建議按照各地“房價收入比”的高低劃分檔次，每檔按差異化的金額扣除，并按年或定期作動態(tài)調(diào)整。

3、擴大贍養(yǎng)老人和大病醫(yī)療專項附加扣除覆蓋范圍。 考慮到夫妻一方?jīng)]有工作或其他情況無法取得收入，贍養(yǎng)對方父母成為納稅人應盡的義務，建議將贍養(yǎng)老人專項附加扣除的適應對象擴大至納稅人的雙方父母。考慮到老年人體弱多病和經(jīng)濟能力下降，建議同時將納稅人父母產(chǎn)生的醫(yī)保目錄范圍內(nèi)大病醫(yī)療費用支出，納入大病醫(yī)療支出的扣除范圍。

4、加強宣傳引導和監(jiān)管。相關部門應采用更加多樣化方式宣傳政策內(nèi)容，除網(wǎng)絡文字媒體等平臺外，還可利用廣播電視、熱門視頻app等，同時做好線下宣傳教育工作，使納稅人及時了解政策的具體內(nèi)容，不斷提高納稅人的納稅意識。進一步完善稅收征管體系，建立全國統(tǒng)一的納稅人信息共享平臺，，確保稅務部門能準確掌握納稅人的經(jīng)濟 信息，以實現(xiàn)對專項扣除真實性的高效稽查。

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