建筑業(yè)工程總承包項目稅務管理淺探

劉坤

【摘要】工程總承包項目是建筑業(yè)發(fā)展中的重要組成部分，故而對其稅務進行有效管理，可提升工程建設質量。在此之上，本文簡要分析了建筑業(yè)工程總承包項目存在的稅務風險，并通過注重稅務籌劃工作、強化合同監(jiān)管效果、科學制定采購方案、加大稅務管控力度等措施，以此提高工程總承包項目稅務管理水平。

【關鍵詞】建筑業(yè);工程總承包項目;稅務管理

工程總承包作為常見的一種承包類型，它在稅務管理工作中會遭受一定的稅務風險，進而降低總承包商的經(jīng)濟效益。因此，結合當前稅務風險采取有效措施做好稅務管理工作，可為建筑業(yè)領域的興旺發(fā)展帶來重要保障。同時，還可利用有效的管理方式降低在稅務方面的壓力，由此滿足新時代稅務政策的要求。

一、建筑業(yè)工程總承包項目存在的稅務風險

建筑業(yè)工程總承包項目中的稅務風險存在于整個建設流程中，故而實施稅務管理措施很有必要。一般在招投標環(huán)節(jié)，可能存在的稅務風險包括稅務政策的不熟悉或稅務成本把控不到位等，這些都會導致項目無法獲得最佳效益。同時，在簽訂合同期間，也可因為合同內容存在漏洞而造成總承包商遭受經(jīng)濟損失。在營業(yè)稅更改為增值稅之前，我國稅負過高，尤其針對海外工程總承包項目，巴西等國家的所得稅已高達25%，再加上后期執(zhí)行總承包合同內容時，相關負責人未能對潛在的稅務風險進行合理規(guī)避，導致總承包商無法正?；厥斩嘤嗟墓こ炭?，進而增加了經(jīng)濟負擔，不利于實現(xiàn)良性發(fā)展。

二、建筑業(yè)工程總承包項目稅務管理優(yōu)化措施

（一）注重稅務籌劃工作

1.優(yōu)化合同結構

要想確保工程總承包項目稅務風險得到有效規(guī)避，應進一步注重稅務籌劃工作，并根據(jù)當前稅務政策對合同的結構加以優(yōu)化。一般在簽訂總承包合同時需對合同中的稅務職責進行劃分，以免在執(zhí)行合同之后遭受較大的稅務風險。

常見的兩種合同籌劃方法包括“計稅對比法”“分拆合同法”。前者是指運用適合的計稅方法選出最優(yōu)納稅方案。比如在某工程總承包項目中，若采用“清包”或“甲方供應”的方式對項目進行承包，此時可以簡易計稅法與一般計稅法對稅收成本進行科學計算，并以稅收款項較少的為最佳選擇。又或者在總承包商物資采購成本高于總成本的48.18%時，應以一般計稅法為主。后者需將合同內容分解為采購合同、設計合同等部分，并控制好設計合同的稅率占比，以6%為適用稅率，而采購適用稅率為13%，在這種情況下可避免額外多加增值稅。

2.細化合同條款

工程總承包項目合同受法律保護，故而應對其內容進行細化處理，既要清楚的體現(xiàn)出具體款項，又要對稅率、稅價款等數(shù)據(jù)進行明確規(guī)定，防止簽訂合同環(huán)節(jié)出現(xiàn)糾紛事件。同時，還需對預付款的發(fā)放期限進行固定，防止對后期分包項目的進行帶來負面影響。比如在標準的合同模板中必要具有“工期、履約保證金、合同金額”等細致化內容，并在中標兩天內完成保證金的交付。

（二）強化合同監(jiān)管效果

1.預付款管理

在建筑業(yè)工程總承包項目中需對預付款進行統(tǒng)一管理，防止發(fā)生墊付稅款問題，這樣將降低資金流動率，從而造成項目開展階段出現(xiàn)資金運轉不足現(xiàn)象?；诖?，應將稅款墊付額度設置在總分包差額之上，針對多余稅款部分，應出臺相應的政策使其能夠順利退回。另外，在簽訂合同時總承包商應對預付款的到賬時間加以確定，從而有秩序的落實合同內容。

2.計價管理

在規(guī)避工程總承包項目稅務風險時還應提高計價管理水平。首先，應安排專業(yè)人員及時對預付款的付款進度進行監(jiān)督，并優(yōu)選出適合的計價方法;其次，若在支付稅款時出現(xiàn)墊付行為，應采用超前檢驗的方式與分包企業(yè)共同承擔稅務風險，也可依靠工程周期與驗收時間予以批復，這樣可防止出現(xiàn)項目承包時間較長而額外繳納稅款。

比如在2020年3月1日正式實施的“工程總承包管理法”中要求在計價管理工作中以總價合同作為定價依據(jù)，并且需在合同中規(guī)定總承包商的具體計價模式。其中針對服務費計價額度應為工程總造價的3%左右，以此增加稅務管理的有效性。

3.分包管理

在工程總承包項目中進行稅務管理應包含分包管理內容。首先應結合總包與分包的稅務管理時間間隔確保結算與驗收計價具有一定的同步性，這樣可避免繳納過多的增值稅。比如當建筑業(yè)總承包項目所需繳納9%稅率的增值稅，且其中設有分包工程，應按照一般計稅法進行計價，并關注工程款項的流向，促使分包企業(yè)能按時獲得分包資金，這樣才能減小資金占用空間。

（三）科學制定采購方案

我國現(xiàn)已在建筑業(yè)推行“營改增”政策，以此為標準為采購環(huán)節(jié)所涉及到的多種稅款進行優(yōu)化處理，可降低工程總承包商稅負。一般應按照下列關系式對采購成本進行計算，并選出最適合的采購方案：

采購成本=含稅成本-（附加稅率+1）×進項稅額

最為常見的三種采購方案分別以13%的增值稅、3%增值稅、增值稅普通發(fā)票為主，由于三種采購方案所提交的工程造價一致，故而應以13%增值稅方案為適宜方案，這樣可降低進項稅額。相比之下可總結出：當前兩種采購方案報價的商值低于86.55%時，可以第三種采購方案作為最佳選擇，而在第三種采購方案與前兩者方案的商值分別低于96.75%與83.74%時，應以普通增值稅采購方案為首選。

（四）加大稅務管控力度

在稅務管理工作中，由于工程總承包項目中所需資金額度較大且墊付成本較高，故而要想有效規(guī)避稅務風險，應從以下三個部分出發(fā)：

其一，設置合理的預算規(guī)劃，對每筆款項的流向與用途進行追蹤，并做好后期記錄，這樣可增加對項目資金的掌握程度。

其二，對業(yè)主資信進行調查，以免遭受違約風險。

其三，合理支付分包款，對稅款金額進行確定，避免出現(xiàn)嚴重的資金風險。

三、結論

綜上所述，建筑業(yè)工程總承包項目若能提高自身稅務管理水平，可節(jié)約稅收成本，從而擴大盈利空間。因此，應從稅務籌劃、合同監(jiān)管效果、采購方案、稅務管控力度等方面著手，確保建筑業(yè)在規(guī)范的稅務管理流程下改善稅務管理現(xiàn)狀，進而促進建筑業(yè)的良性發(fā)展，以此提高我國國民經(jīng)濟水平。

參考文獻：

[1]黃鋒，郭浩.“一帶一路”沿線國家工程承包項目稅務風險管控[J].國際商務財會，2020（4）：15-17.

[2]虞璟.建筑業(yè)工程總承包項目稅務管理淺探——基于“營改增”背景[J].時代經(jīng)貿，2019（16）：72-73.