淺析上市公司財務報表舞弊問題

何佳亮

【摘要】21世紀初，上市公司財務報表舞弊問題已成為全球性的焦點問題。而財務報表舞弊的事件頻頻發生，不僅傳遞錯誤的信息損害相關方益，還擾亂經濟秩序，同時也導致自身公司的社會信用危機。如果對上市公司的財務報表舞弊行為不嚴加打擊和治理，中國的資本市場將難以健康發展。文章分析研究上市公司財務報表舞弊的目的、手段和危害，并據此探索治理對策。

【關鍵詞】上市公司;財務報表;舞弊;危害

隨著我國市場經濟的不斷發展，經濟體制的不斷改革，市場環境的不斷完善，而企業，作為市場經濟中重要的組成部分，所面臨的競爭也越發激烈。與此同時，企業在經營發展過程中對財務工作的重視越來越高。因此，許多企業面對這樣激烈的競爭壓力，常常會選擇財務報表舞弊這一違法行為，蒙騙投資者，獲得利益，但終將會損害到企業自身的正常運營并阻礙我國市場經濟的健康發展。

一、上市公司財務報表舞弊概述

財務報表舞弊主要是指公司管理層采用偽造、變造記錄或憑證、侵占資產、隱瞞或刪除交易或事項、記錄虛假的交易或事項、蓄意使用不當的會計政策等手段操縱利潤，誤導財務報表使用者對公司業績或者盈利能力的判斷、獲得非法利益的故意行為。

而上市公司選擇財務報表舞弊的目的通常為以下幾個方面：（1）掩蓋企業的財務風險，獲取信貸資金和商業信用。（2）制造良好的經營業績，吸引投資者，利于融資。（3）操控利潤以延遲或減少企業繳納稅金。（4）避免被ST或退市等等。

二、上市財務報表舞弊的主要手段

（一）虛增收入

一般情況下，企業通常會增加銷售收入來達到粉飾財務報表的目的，其采取的手段主要有以下幾種：（1）虛構經濟業務。舞弊者通常會偽造顧客訂單、銷售合同、發票等文件虛構出銷售對象和客戶;或者在真實客戶的前提下，夸大實際發生的經濟業務。（2）提前確認收入。主要是對一些尚未銷售的產品提前計入企業的銷售額，或者是將消費者對該項銷售有終止行為的產品進入銷售收入內。

（二）虛構資產

虛擬資產掛賬主要是指一些公司對于不再對企業有利用價值的項目不予注銷，如已經沒有生產能力的固定資產、三年以上的應收賬款等等。此外，有些上市公司設置虛假銀行存款賬目，將賬面資金轉移到賬外，以備不時之需。而在公司業績不好時，大幅度調整應收賬款以此來隱瞞虧損，給投資者帶來經濟狀況變好的假象。

（三）利用關聯交易舞弊

關聯方在進行相關操作的時候，定價一般是采取雙方協議的方式，此時上市公司會按照自身需要制定價格，高估資產、低估費用，影響會計信息的公允性，損害股東及利益相關者的利益。

（四）利用不當的會計政策和會計估計舞弊

根據規定，在滿足一定條件下，企業可以變更會計政策，具有一定的變通性。企業為了實際工作的需要，通過對一項交易或業務核算，選用不同的政策方法得到的核算結果往往不同，以達到舞弊的目的。如在固定資產占總資產較大的企業中，企業往往會延長固定資產折舊年限以減少本期的折舊費用，增加利潤。

三、上市財務報表舞弊的危害

上市公司通過財務報表舞弊來掩飾自己真實的經營狀況，首先，公司的真實信息無法被外界所獲取，影響投資者通過錯誤的信息而做出不當決策。其次，財務報表舞弊行為擾亂市場經濟管理秩序，對國家的宏觀調控產生不利影響。最后，從長遠來看，不真實的會計信息得不到合理運用，對企業自身的生存發展產生消極影響，同樣存在被查處的信譽風險。

四、上市財務報表舞弊的治理對策

（一）加強企業內部人員的職業操守

企業發生財務報表舞弊行為往往和企業內部人員有很大關系，尤其是管理層和治理層，一個企業的外在形象受到其職員的影響。企業要組織并開展職業道德教育，以“誠實守信”作為企業文化，提高職業的思想道德境界和法律意識。同時，會計工作人員應當及時學習最新的財會法律知識，依照相關政策、法規、會計準則處理會計事務。

（二）建立健全企業內控制度

完善企業內部的治理結構體系，做到職責分離，完善監事會監督管理機制，建立健全企業內部審計制度，合理保證財務報告的可靠性、經營的效率與效果以及對法律法規的遵守，從源頭上防范財務報表舞弊行為。

（三）加強對注冊會計師的監督力度

很多財務舞弊的案例中發現，注冊會計師有時會是企業財務舞弊的“幫兇”。由于注冊會計師這一職業特點，對財務報表造假的難度更小。這就要求注冊會計師協會對旗下的注冊會計師進行規范管理，制定必要的規定要求，防范注冊會計師和被審計單位的不良行為，做到獨立、客觀、公正。

五、結束語

總而言之，財務報表舞弊所造成的危害是相當大的，而財務報表舞弊的手段又如此之多，這對企業的內部治理與外部審計帶來不少阻礙。但是，只要企業合理設計內控機制并有效執行，同時提高相關人員的職業道德，采取合理科學的治理手段，財務報表舞弊必會大大減少，市場經濟也會健康發展。

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