高校涉稅問題研究

金慧英　賀強　張小明　楊陽　吳一昊

【摘要】隨著高校收入來源的日益廣泛、服務社會的路徑日益多樣化，其涉稅業務逐漸復雜、涉稅風險也不斷增加。同時因政府會計制度改革，在新舊制度銜接過程中也會出現涉稅問題確認、計量上的新問題。因此，在現有制度環境、理論研究的基礎上，了解涉稅事項、存在的風險、可防范對策是當前高校財務管理的重要工作。本文主要以高校涉稅風險為研究對象，以期為同類高校提供借鑒。

【關鍵詞】高校? 涉稅? 風險? 建議

一、高校涉稅問題研究現狀

高校作為不以營利為目的、向社會提供“準公共產品”的公益類事業單位，其投入產出、業務流程、核算方法、運營管理模式等顯然與企業有很大的差別。政府是高等教育的最大受益者，高校在稅收政策和涉稅實務操作方面應區別于企業對待，存在很多有待商榷的問題。

涉及高校的主要稅種有增值稅和個人所得稅。2016年全面推行營改增試點改革以來，高校被納入增值稅納稅主體，會計科目設置、會計調整、內部控制、發票管理均發生較大變化。查閱以往高校涉稅問題研究成果發現，很多學者在增值稅研究領域頗有建樹，有從會計處理、征稅范圍、稅務政策解讀角度闡述改革面臨的問題，并給出相應解決措施的;有系統、全面地闡述高校可能涉及到的稅種，并結合稅收政策列舉出涉稅風險的;有從預算角度闡述預算編制對納稅產生的影響的;有從審計角度闡述稅務風險，并提出主要防范措施的。2019年個人所得稅附加專項扣除改革后，部分學者立即開展了相關研究，圍繞個人所得稅起征點變化以及六項扣除要素，從高校角度分析個人所得稅核算中可能遇到的障礙以及應對措施，特別指出了信息化建設的必要性。

前人栽樹、后人好乘涼。當前高校的增值稅和個人所得稅涉稅業務已平穩過度，進入良好運行階段。但各高校的學科發展定位不同、個性化需求也就有差異，如何在政府會計制度運行環境下進一步完善納稅管理、規避涉稅風險還存在一些研究空間。

二、高校涉稅存在的風險及原因

高校涉稅風險主要體現在三個方面，一是未履行按時、足額納稅義務被處罰而造成的經濟損失風險;二是未享受稅收優惠政策多納稅而造成的權利損失風險;三是對應稅事項把握不準導致漏報而造成的名譽損失風險。

引起涉稅風險的因素既有來自于外部大環境影響，比如經濟水平的變化、稅收政策的調整、接收信息的不對稱;也有來自于內部管理理念和內部控制缺陷的影響。

1.稅收政策風險因素

多數稅收政策以通知、補充通知或是批復的形式出現，基層人員獲取信息或是通過互聯網、或是通過上級下達公文，往往因沒有權威人員的解讀導致對政策的理解不夠透徹，無法冒冒失失實施新辦法;有時還與多口管理部門的其他政策無法有效銜接，常被處于政策閑置狀態，降低了基層的可操作性。

當前我國稅收政策調整較為頻繁，部分新出臺的稅收政策存在短期應用的現象。高校稅收政策的零散、碎片化以及財務人員職業技能、理解能力有限，都能造成對稅收政策實施走樣，致使不同核算主體（高校）間的稅收管理水平參差不齊、差異較大，加大了納稅風險。

2. 業務管理風險因素

稅負增加風險。高校增值稅適用稅率取決于納稅人身份認證上，若被認定為小規模納稅人（3%）稅負可明顯降低，但認定為一般納稅人（6%），在進項抵扣并不很理想的情況下，則會出現稅負不減反增的現象。例如，高校增值稅應稅業務主要集中在橫向科研活動上，橫向科研的一大特點就是腦力投入多，能取得稅務發票的研究成本少，科研人員按勞取酬產生的科研成本支出就會增加個人所得稅負擔。

財務指標變動風險。新政府會計制度改革目的之一就是突出信息的有用性，特別是讓核算報表數據語言對政府決策的有用性。而高校收入是按扣除價外稅（增值稅）以及各項附加后的凈額計量確認，導致收入減少、凈資產減少，進而影響到利潤率和資產負債率的變化。因此，稅收政策調整造成的會計信息確認差異是涉稅風險重點關注的方向。

發票管理風險。增值稅專用發票是減輕學校稅負、進行稅額抵扣的唯一載體。虛假發票的存在增加了高校發票管理風險，需要做好取得發票的認證工作和真偽辨別工作。在實際工作中，對于先行開發票款后到賬的現象時有發生，而稅務部門是要求當期開具的發票當期必須履行納稅義務，并于次月申報納稅，造成高校墊付相應的稅金，甚至存在已確認的收入后期無法收回款項、形成壞賬的風險。

3.會計核算風險因素

目前，高校的收入來源主要是事業收入和財政補助收入，其中財政補助收入在稅法中已明確不需要納稅;而事業收入必須區分服務對象，其中高等教育學雜費收入為非稅收入、不需要納稅，而面向社會進行的培訓等服務性收費則要納稅。另外，高校的成本核算體系尚未建立，無法真實反映應納稅所得額，在是否應納企業所得稅問題上常與稅務部門存在分歧。例如，依托高校設立的中小企業中科研活動無法準確分攤相應的水電、實驗儀器設備損耗、房屋折舊等，造成項目成本虛減、項目利潤虛增，導致所得稅額增加;又如，高校提供的場地場館租賃服務和學報版面、分析測試服務等，都無法準確進行收入與成本配比，無論是會計核算還是會計報表都無法單獨列示企業所得稅額。政府會計制度改革與稅收政策變化如何應用在高校會計實務上還需要一段時間的磨合，這就要求從業人員更要加強涉稅風險控制意識，避免政策閑置甚至是誤讀風險。

三、規避高校涉稅風險的建議

1.制定政策科學化

稅收政策改革應充分考慮高等教育的實際情況，在全面梳理多口印發的類似規章制度基礎上，專門為高校制定科學統一的稅收政策，盡可能清單化、表單化，確保高校業務的政策覆蓋面。

2.運用好政策紅利

對國家稅務部門及財政部門出臺的政策要及時收集、系統學習、全面掌握，對減免稅事項、應準備材料、審批流程做到心中有數，并結合高校特點開展可行性研究，遵循政策約束不踩政策紅線，充分運用有利條件獲得優惠政策利益最大化。

3.依靠信息化避險

大數據運用向財務人員提出了新的挑戰，也賦予了新的手段。目前，針對發票真偽識別、電子發票查重軟件已經很成熟，依靠信息化建設解放人力、簡化工作量，降低財務人員的核算風險、涉稅風險勢在必行。

4.強化管理堵漏洞

對應收入類型科學設置底層科目，準確歸集應稅項目，確保納稅范圍的完整性。稅務發票的領用、會計計量、納稅申報需分別歸口不同崗位進行，起到相互制約、相互核驗的作用，降低內部管理缺陷造成的人為風險，保證票據、賬務、納稅三者一致無誤，避免滯納引起的處罰。

5.提高納稅籌劃能力

充分利用新媒體宣傳國家政策和財經法規，強調依法納稅的重要性。可通過組織培訓、專家宣講、推送消息等形式普及稅務知識，提高全員納稅籌劃能力，更要培養一支熟悉稅收政策、精于會計核算、執業水平高的專業隊伍，為高校制定最科學的納稅籌劃方案，提高政策運用的靈活性。

綜上所述，高校經濟業務在不斷拓展，對涉稅風險管理發出挑戰。只有正視存在的問題、認清不足，才能健全內外部環境治理，逐步完善管理舉措、提高管理水平，促進高校的持續健康發展 。

參考文獻：

[1]何冠星.“營改增”對高校財務管理的影響[J].現代商業，2018（16）：131-132.

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