中小會計師事務所業務創新面臨的問題研究

饒慶林　許宸毓

【摘要】 中小會計師事務所從事著世界上絕大多數的會計服務，擁有大多數的執業注冊會計師，能夠為中小企業提供一系列高質量的專業服務，他們已經成為中小型企業值得信賴和依靠的長期業務合作伙伴。因此如何利用好發展好中小會計師事務所，使他們能發揮其重要作用成為當務之急。本文通過中小會計師事務所業務創新存在的問題，從政府、注冊會計師協會、中小會計師事務所三個不同角度，提出如何解決中小會計師事務所業務創新可能會出現的問題，為我國中小事務所提供一條可行的發展道路。

【關鍵詞】中小會計師事務所? 業務創新? 問題研究

一、引言

會計師事務所作為連接所有者和經營者之間的紐帶，肩負著監督投資人財產不受侵害的重任。作為我國會計信息質量的重要鑒證者、我國市場經濟秩序的重要維護者和企業提高經營管理水平的參謀，會計師事務所越來越重要。其中中小會計師事務所數量就占總數的 99.4%，收入僅占 39.4%。雖然中小會計師事務所執業質量參差不齊，總體不容樂觀，部分問題已經嚴重影響了整個行業的健康發展，但是其發展潛力和發展前景不容小視。只要用正確方式進行解決和改善，一定能對整個會計師事務所行業發展起到積極的推動作用。中國注冊會計師協會在《支持會計師事務所進一步做強做大的若干政策》中，提出了多種措施，利用“六鼓勵，24 項措施”支持事務所發展，敢于嘗試新的業務類型和新的客戶群體。在此背景下，中小會計師事務所該如何進行業務創新成為我們需要探討和研究的主題。

二、中小會計師事務所的行業及業務現狀

（一）行業現狀

中小會計師事務所掌握行業內絕大多數簡單的會計服務業務。受到行業內大型事務所的競爭壓力影響，我國中小會計師事務所只能局限于一些簡單的會計咨詢、會計服務業務，例如：代理記賬、稅務籌劃、資產評估和簡單的年報等等。

中小會計師事務所在我國的現狀數量多、業務少。在我國目前中小會計師事務所數量就占總數的 99.4%，收入僅占 39.4%，它們大多以代理記賬、稅務代理及咨詢、驗資、審計以及一些簡單的會計業務為主。這類業務的主要服務對象為中小企業，市場份額不夠，而中小會計師事務所數量較多，業務分配不平等。

會計師事務所惡性競爭導致審計質量的下降。市場內業務少、事務所數量多就可能會導致各事務所為了拉攏客戶進行一些惡性的競爭，例如壓低審計費用、給回扣或提成。事務所只得減少業務成本來維持自身的收益，一是減少審計人員的回報，一些審計人員在沒有獲得預期回報的前提下會減少必要的審計程序，縮短審計時間，偷工減料。二是會計師事務所聘用一些素質不高的從業人員，減少成本，導致審計質量無法保證。

（二）業務現狀

集中在傳統業務，無法滿足市場需求的多樣性。市場經濟的多樣性使不同領域的企業對注冊會計師的需求不同，同一企業的不同階段和同一階段不同情況的需求也不同。而我國幾乎所有的中小型會計師事務所都集中在代理記賬、稅務籌劃、審計等傳統業務，也就很難能滿足需求多樣化的客戶和市場。

三、中小會計師事務所的創新機遇

（一） 客戶群體的創新

將客戶群體從企業擴展至非營利組織和政府機關。中國注冊會計師協會于 2010 年發布的《會計師事務所發展新領域業務拓展方案》提到要將推動醫院年報審計、大中專高等院校的年報審計和農村會計的鑒證工作等新業務作為重要切入點，這就使我國中小型事務所服務的客戶范圍從營利企業擴展至非營利組織和政府機關，不少事務所也開始接受政府機關的委托，進行政府財務審計和績效審計。而中小會計師事務所還可以提供村級會計委托代理業務，進行定期的財務會計、農村合同管理和農村集體資金、資源、資產的管理等培訓工作。

中小所抱團“走出去”，將客戶群體擴展至國外。近年來，我國經濟的對外開放水平逐漸呈現出高水平，“引進來”和“走出去”同步發展，我國會計行業也應該適應并隨同企業一起“走出去”，利用國內國外這兩個市場和這兩種資源，積極轉型發展。事務所“走出去”不僅僅只有大型事務所有能力，中小型事務所也能做到以聯盟的形式跨出國門。2012 年 2 月 28 日正式在北京成立北京中小會計師事務所聯盟。并在 2013 年 7 月隨同北京注冊會計師協會出訪了新加坡參加了新加坡會計大會，預示著“走出去”和“國際化”的第一步和最重要的一步。同時，注冊會計師行業也掀起了“國際化建設年”活動，更多鼓勵事務所走出去和邁向國際化。中小型事務所完全可以借助這次時機，積極走出去，開創一片新天地。

（二）業務類型的創新

1. 培訓業務

越來越多的企業重視人力資源的使用在企業創造更大價值中的作用。人力資源是創造企業利潤的主要源泉，尤其是面臨目前的新經濟環境中，人力資源的強大創新能力被認為是企業里最大和最有潛力的財富，是可以無限開發的資源。作為規模有限的中小型企業，對公司財務部門的培訓和稅務方面的培訓的工作就需要交給專業的培訓機構進行。會計師事務所承擔培訓業務，優勢一是真正實時了解財務行業所需的技能經驗，減少企業盲目跟風，對員工做一些不需要或者過時的培訓;優勢二是發揮自身專業知識建立完善的培訓課程系統，擁有專業的財務學科知識，積極發揮自身優勢，提升企業的財務能力;優勢三是可以幫助中小企業減少人力資源開支，獲得更大利益。

2. 咨詢服務

中小會計師事務所可以根據市場的需求建立一些咨詢服務。隨著企業之間的競爭逐漸激烈，許多企業將重心放在核心技術的研究和開發以及企業核心戰略等，將其他的部分業務外包給專業公司，而會計師事務所提供的咨詢服務也會是企業重點利用的資源之一。很多企業會將內部審計、財務管理等業務委托給會計師事務所，中小型會計師事務所可以根據自身的優勢在這一市場進行業務創新。例如管理咨詢，對一些公司的組織結構、預算管理、資金支出管理等進行一些建議。企業財務顧問，很多大型企業都需要一些有經驗的顧問，工作內容就包括：對企業所屬行業進行分析，對企業自身的盈利能力、增長潛力和核心技術進行分析，幫助企業制定和實施發展戰略，為企業提供資產管理、負債管理和風險管理咨詢等等。

3. 稅務籌劃

稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，但目前我國大部分企業進行稅務籌劃的意識比較淡薄，因此稅務籌劃還有很大的普及空間。中小會計師事務所可以對稅務籌劃市場進行利用，培養客戶對稅務籌劃的正確認識，對客戶進行實地調研，分析客戶的納稅情況，選擇執行納稅的最優方案，最后進行分析。積極開展稅務籌劃業務，一能提高納稅人的納稅意識，二能為會計師事務所增加收入，三能提高企業的財務與會計管理水平，四能有助于不斷健全和完善稅制，五能有助于優化產業結構和資源的合理配置。

4. 流程再造

隨著現代企業的發展，未來企業之間的競爭和對抗將被淡化，公司業務流程的強度和效率之間的競爭將取而代之。會計師事務所利用流程再造，可以從根本上徹底地去分析和設計企業程序，使其在營業成本、產品質量、服務質量和服務速度等方面得到重大改善，最終提升客戶的運營效率。目前，流程再造在我國的應用范圍不廣泛，主要是大型企業進行流程再造，中小型會計師事務所也能在中小企業進行這項業務，幫助那些陷于困境的企業或是想進一步發展的企業得到徹底的改變和顯著的效率提高。

（三） 提高服務意識

延伸客戶鏈。會計師事務所的客戶通常是整個市場鏈或整個產業鏈中的一部分，如果中小會計師事務所在這一行業了解的更加詳細，服務更加優質，人才更加專業，就可以在這一行業獲得更多的客戶資源，他們就能發掘更多客戶。會計師事務所可以在某一行業跟進研究該行業或該市場的特征和發展情況，并設計出更符合該行業要求的服務，這樣就能培養潛在客戶。

開發附加值業務來留住客戶。在殘酷的競爭下，他們還可以摒棄不合理的價格戰，而通過開發附加值服務來進行。會計師事務所在提供某一單一服務給客戶時，可以同時提供一些超出客戶期望的附加值業務，這些業務一來可以成為會計師事務所業務創新的起點，等到將這部分附加值業務的技術和人員積累到一定程度后變成單獨的一項業務，二來可以增加自身對客戶的吸引力，留住客戶不被其他會計師事務所挖走，三來還能擴大自身在該客戶的業務范圍，很多企業更愿意將某一會計師事務所作為固定合作對象，因為這樣能保證服務質量有保證，風險小，還能適當減少費用支出。

（四）樹立適合自身的戰略和品牌

中小會計師事務所應當根據自身的特征，專注于某一方面或某一領域進行深化，提供更優質的服務和更專業的服務人才，實時把握整個行業信息和資源，把業務做出品牌、做出精品、做出名聲，鞏固自身優勢，以此來降低業務成本，在行業內實現連鎖效應，將優勢擴大到整個行業或整個市場鏈。還能在該行業擴展其他相關業務，提高他們自身的核心競爭能力，加強與客戶之間的合作關系。

（五）加強人才培養和技術投入

建立學習型會計師事務所，創造學習創新的氛圍，鼓勵員工積極學習創新，利用各類資源進行后續教育，包括專業教育、專項教育和政策學習等等。定期在事務所內進行學習互動，積極向大型事務所學習，參加各類行業知識交流會座談會等。積極閱讀專業期刊、網頁、論壇，積極展開業務創新問題和解決方法的討論，交流在業務中遇到的難題或失敗，尋找規律，建立最佳實務模板等。提高從業人員的專業判斷能力，逐漸形成自身獨特的知識經驗優勢。

（六） 提高事務所自身的管理能力

對客戶進行資料庫的建設，包括對客戶所在行業進行分析研究。對自身的管理制度、管理層結構、組織架構等進行優化，對于自身業務的審核制度要明確，提高自身的業務能力，為客戶提供優質的服務。對以往業務的總結、數據收集、整理案例，提高會計師事務所應對不同問題的能力，以便執業人員學習。提高執業人員的道德建設，培養執業人員的責任感，嚴格遵守行業道德規范。

參考文獻 ：

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