會(huì)計(jì)舞弊相關(guān)制度的思考

【摘要】會(huì)計(jì)舞弊案件在我國(guó)層出不窮，本文結(jié)合安然事件來(lái)探討我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度的缺陷以及完善問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)造假 ?安然事件 ?相關(guān)法律制度

一、安然事件始末

（一）安然公司

安然公司，曾是名副其實(shí)的能源帝國(guó)。在宣告破產(chǎn)之前，它是世界上最大的之一，涉及了電力、天然氣、電訊等多個(gè)領(lǐng)域，曾被雜志《財(cái)富》在六年間被連續(xù)評(píng)為 “美國(guó)最具創(chuàng)新精神公司” 。然而，于2002年安然公司宣布破產(chǎn)，這一巨擘的倒塌轟動(dòng)了全世界，財(cái)務(wù)造假的丑聞也隨之公布與眾。

（二）事件起因

事件起因還得從一個(gè)名叫吉姆切歐斯的老板說(shuō)起，他是一家比較出名的投資機(jī)構(gòu)的老板，他公開(kāi)質(zhì)疑了安然公司如此大規(guī)模的盈利。 他懷疑道，安然公司雖然表面上看上去很華麗，但是它怎么運(yùn)作來(lái)賺取這么多的資金很難看清，外界看不到真正賺錢(qián)的途徑。作為安然帝國(guó)的締造者之？的CEO斯基林對(duì)外界不斷宣稱安然公司的股票會(huì)直線上升到126美元，而當(dāng)時(shí)安然公司的股票為70美元。 但他在這種情況下卻悄無(wú)聲息地拋掉了手中所持有的股票。這顯然違反了美國(guó)的法律法規(guī)，當(dāng)時(shí)美國(guó)法律明確規(guī)定，如果公司董事會(huì)成員董事會(huì)成員想要拋掉手中持有的股票，那么必須要在離開(kāi)董事會(huì)后才能賣(mài)掉持有的股票。

（三）事件發(fā)展

吉姆·切歐斯公開(kāi)發(fā)表的質(zhì)疑使得美國(guó)公眾對(duì)安然公司的盈利模式等產(chǎn)生了質(zhì)疑，更多的人開(kāi)始質(zhì)疑安然公司有著不為人知的幕后操作。從那時(shí)起，人們開(kāi)始關(guān)注且追查安然公司的盈利模式以及現(xiàn)金去向。2001年8月中旬時(shí)，公眾對(duì)安然越來(lái)越不信任，安然在股票市場(chǎng)逐漸被人們質(zhì)疑，其股價(jià)從80元左右跌至42美元，而高管公開(kāi)表示股價(jià)下降是由于天然氣價(jià)格下降以及整體經(jīng)濟(jì)的低迷。 2001年10月中旬，股票價(jià)格已經(jīng)跌至30美元左右。隨后， 安然股票跌至歷史新低0.16美元。安然的債務(wù)評(píng)級(jí)隨后被調(diào)至“垃圾債券”級(jí)，市值縮水至2億美元。2001年12月2日，迫于債權(quán)人和法律訴訟的重壓，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成為美國(guó)歷史上破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)最大的破產(chǎn)企業(yè)。安然公司自此退出了歷史的舞臺(tái)，黯然收?qǐng)觥?/p>

（四）舞弊手段

（1）安然將其所貸的巨額貸款安至這些合伙企業(yè)的明目上，而未列示在自己公司的資產(chǎn)負(fù)債表上。安公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易，將公司的資產(chǎn)以遠(yuǎn)高于市場(chǎng)的價(jià)格出售給關(guān)聯(lián)方企業(yè)，從而虛增利潤(rùn)，操縱收入，采用模糊會(huì)計(jì)手法申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）安然很大膽地使用結(jié)構(gòu)化融資，具進(jìn)行一系列的金融創(chuàng)新，通過(guò)設(shè)立由其控制的有限合伙企業(yè)進(jìn)行籌資或避險(xiǎn)。不斷將一些有問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理方式推向極至。安然公司的管理層這些違規(guī)操作是這一神話企業(yè)倒塌的關(guān)鍵，他們盡管知道公司的運(yùn)營(yíng)存在很多的問(wèn)題，但大多熟視無(wú)睹。 許多董事會(huì)成員知道公司的內(nèi)幕，卻對(duì)外界鼓吹股價(jià)，但自己卻秘密地拋掉股票。

二、安達(dá)信的審計(jì)失敗

安達(dá)信在整整16年間不僅承包了安然的外部審計(jì)工作，同時(shí)全權(quán)負(fù)責(zé)安然的內(nèi)部審計(jì)和咨詢服務(wù)，其中咨詢服務(wù)收入占總收入的近一半。且在十五年間，安達(dá)信始終如一地對(duì)安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。安達(dá)信事務(wù)所顯然在提供服務(wù)時(shí)完全遺忘了審計(jì)人員應(yīng)保持獨(dú)立性的這一原則，所提供的咨詢服務(wù)傭金高于所提供的鑒證服務(wù)，而且安然公司的許多高層人員與安達(dá)信關(guān)系密切。因此，審計(jì)質(zhì)量也只是空中樓閣。在美國(guó)政府介入的時(shí)候，銷毀了大量的審計(jì)工作底稿，嚴(yán)重妨礙了司法調(diào)查，錘石了與安然串通舞弊的嫌疑。 最終，美國(guó)法院裁定安達(dá)信事務(wù)所被禁止在5年內(nèi)營(yíng)業(yè)，這是對(duì)安達(dá)信判了死刑，最終它退出了審計(jì)行業(yè)。

三、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系現(xiàn)狀

（1）由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜多樣性，許多的新型業(yè)務(wù)也不斷出現(xiàn)，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)體系明顯出現(xiàn)了滯后現(xiàn)象。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法指導(dǎo)這些新性業(yè)務(wù)不能指導(dǎo)和約束新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這使得一些企業(yè)利用這些漏洞更加猖獗地進(jìn)行會(huì)計(jì)造假行為。

（2）就目前現(xiàn)狀來(lái)看，很多的造假行為被發(fā)現(xiàn)有一定的偶然性，很多的會(huì)計(jì)造假很難被監(jiān)關(guān)部門(mén)發(fā)現(xiàn)和查處，并且對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的處罰力度也明顯不夠，顯然無(wú)法有效地震懾這些會(huì)計(jì)舞弊行為。

四、啟示

（1）加大會(huì)計(jì)犯罪行為的懲罰力度。目前有關(guān)會(huì)計(jì)法和刑法對(duì)會(huì)計(jì)犯罪行為的處罰不能夠很好地約束犯罪行為，因此，加大處罰力度可以一定程度上震懾到這些會(huì)計(jì)造假行為，使得這些會(huì)計(jì)犯罪付出更大的經(jīng)濟(jì)方面和刑罰方面的代價(jià)。

（2）關(guān)注企業(yè)的內(nèi)控制度。 完善的內(nèi)控制度可以有效地降低公司違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，盡管內(nèi)控制度難以做到盡善盡美，但相對(duì)適宜的內(nèi)控可以成為公司強(qiáng)盛的關(guān)鍵所在。不僅要重視內(nèi)控在企業(yè)的重要作用，同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)兩者結(jié)合。治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度兩者間有著很大程度的聯(lián)系，好的治理結(jié)構(gòu)能夠促進(jìn)內(nèi)控制度對(duì)整個(gè)企業(yè)發(fā)揮更大的作用，有助于現(xiàn)代化的企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)。

（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)以及事務(wù)所工作人員的職業(yè)道德建設(shè)。相關(guān)工作人員應(yīng)將誠(chéng)信放在首位，不能為了利益而喪失職業(yè)道德，應(yīng)在營(yíng)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)于律己、誠(chéng)信執(zhí)業(yè)。

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作者簡(jiǎn)介：王燕（1992-），女，漢族，甘肅省天水市人，在讀碩士研究生，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師。