淺談環境會計信息披露的理論與實踐

張斯琪

【摘要】人類長久以來一直以犧牲環境為代價獲取利潤進行經濟活動導致了諸多環境問題。環境會計觀點的提出可以改變這一現狀，它正式把環境價值納入企業價值的評價體系，其理論是符合時代發展的。但是環境會計在中國的發展卻停滯不前，最根本的原因就信息披露的問題。

【關鍵詞】環境會計;信息披露;環境價值

一、引言

自從人類社會進入21世紀以來，由于人類過度開發自然資源，引發了一系列自然環境危機，如土地沙漠化，全球氣候變暖，臭氧層空洞，森林覆蓋率減少，海洋陸地生物結構被嚴重破壞等等，這些環境問題時刻威脅著人類的生存。環境的破壞是人類根深蒂固的“利益至上”的思想導致的結果。傳統觀念認為認為判斷企業價值高低的唯一標準是財務成果，近年來越來越多的學者呼吁衡量企業價值的會計體系中需要加入環境的因素，環境會計應運而生。

二、環境會計的定義及理論基礎

環境會計又被稱為綠色會計，此概念最早是由比慕思和馬琳于19世紀中提出，指的是根據相關的法律規定，以貨幣形式衡量，記錄，以及定期披露企業造成的環境污染，以及對環境維護的投入的情況，以綜合評價企業財務和環境維護方面的成就。它是財務學與環境管理學的交叉學科。此概念一經提出，就獲得了學術界廣泛的支持。傳統的貨幣計量的方法是有局限性的，因為其理論基礎是勞動價值論。所謂勞動價值論是指只有人類勞動產生的物品，能進行交易交換的商品才能納入貨幣計量范疇。而自然資源和環境不是人類發揮主觀能動性生產產生的，是客觀存在的，且沒有交易交換的功能，所以需要建立起能衡量非勞動價值的體系，擴大貨幣計量的范圍。環境會計信息體系借鑒了財務學對會計要素的分類方法，將環境數據用會計學方法量化為環境資產，環境成本，環境負債等。從長遠角度來看環境會計評價指標比財務指標能更客觀，更全面評價企業的績效和企業的價值以及對社會的貢獻。企業利用財務管理手段實現企業資源的最優配置，而環境會計則是從宏觀上實現社會資源和自然資源最佳的整合方式，使得社會公共的效益達到最大化。

會計信息使用者分為兩類，一類是內部管理層，另一類是股東債權人和其他利益相關者。而后者獲得環境會計信息的途徑是企業進行環境會計信息的披露與發布。從微觀的角度以及企業自身角度出發，對于因環境的投入而獲得的收益比較微薄，很少有企業會關注環境保護。因此公布環境會計信息對于許多企業而言是不利的，也就導致了環境數據大多只是內部流通，企業披露環境會計信息的動機不強。但是如果信息不透明不披露，企業的環境責任得不到監督與落實，降低了環境會計體系的可實踐性，最終導致企業環境污染事件頻發。因此在環境會計的研究領域，環境會計信息披露問題一直是研究的關鍵與熱點問題。在整個環境會計核算框架中，環境會計信息的披露是最關鍵的一環。關于環境會計信息披露的必要性，有以下四點理論基礎作為支持：

（一）可持續發展理念

可持續發展的理念的第一次提出是在20世紀后期由聯合國在《世界自然保護大綱》中提出，原因是人類進入20世紀后期以來，由于環境惡化導致的自然災難頻發，使得人類陷入恐慌之中，于是人類開始反思長久以來以犧牲環境為代價換取經濟發展的生存模式，尋求與大自然和平共處的途徑。可持續發展的理念的中心思想是人類利用自然資源和影響自然環境的同時也要保證后代子孫的有足夠的生存資源和適宜的生存環境。21世紀初，中國才正式把可持續發展作為作為一個國家級的戰略提出來。環境會計就是建立在可持續發展的理論基礎之上的。環境會計信息體系通過量化形式披露企業從自然環境中謀取的價值和對環境的投入情況來約束企業的行為，以達到環境消耗與補充的相對平衡，使得生態環境與自然資源的存量得到維持。無數個企業個體夠成了市場經濟大環境，只有企業采用環境會計系統，才使得可持續發展戰略能真正融入市場經濟之中。

（二）企業社會責任論

傳統經濟理論認為企業存在的目的是實現利潤最大化，因此很長一段時間企業都是以利益為導向，只關注股東利益而忽視了其他利益相關者利益，因此導致了許多企業道德失范的問題。直到20世紀初企業的社會責任才被正式提出。社會責任論要求追求經濟生產的同時兼顧社會其他利益群體的利益。因為每個企業作為社會的一份子，無法獨立于社會而存在，與社會是共存的關系。因此以社會福祉作為企業發展的目標，創造良好的社會環境才能保證企業經濟健康發展。社會責任論在環境會計體系中最直接的體現就是，企業社會責任觀倡導的是企業在追求自身利潤的同時，要兼顧社會責任例如環境責任，慈善責任，道德責任，推動社會科技發展責任等等。因此企業除了披露財務信息之外，也有責任和有義務披露有關環境的信息，展示企業環境責任的履行情況。

（三）利益相關者論

傳統狹隘的財務管理理念中只關注了股東利益，其他受企業經營活動影響的群體卻被忽略了，這些群體包括員工，政府，消費者，供應商，甚至企業所在地的居民。利益相關者理論被越來越多的企業所重視，原因是企業逐漸意識到這些利益相關者也同樣影響著，反作用于企業的運營。如果忽視這些利益相關者的訴求，會限制和危害企業的發展。因此企業必須在日常經營活動中兼顧其他利益相關者的訴求。例如就高污染企業而言，其他利益相關者，尤其是當地居民最關心的是企業對居住環境的污染問題，因此他們希望行使對企業的環境責任的監督職能，企業出于維護公眾關系的需要和發展的需要必須建立相應的披露體系以公布其環境責任的履行情況。

（四）會計信息不對稱論

會計信息不對稱指的是企業各利益相關群體對會計與財務信息的獲得程度不同，一般而言企業內部管理者掌握的是第一手資料，其次是股東，最后是其他利益相關者。由于會計信息的不對稱性，獲得最少的信息的利益相關群體處于弱勢。會計信息不對稱的現象在環境會計信息體系中的體現就是，環境會計信息的披露不及時不完全和不準確，因為獲得第一手信息的內部管理者很可能不披露或者扭曲對本企業不利的環境會計信息。現實情況是，大多數企業從自身利益出發都盡量規避了環境責任，環境責任履行情況堪憂。而環境會計信息披露指標在我國并沒有成系統的規定，這給了披露者很大操作空間，因此中國環境會計披露情況不容樂觀。盡早建立高污染企業環境會計披露體制有助于解決會計信息不對稱所導致的利益相關者利益受損的問題。

三、中國環境會計信息披露的問題

雖然距離環境會計概念的提出已經有一百年，但是對于中國而言環境會計體系尚處于不成熟的試運行階段。雖然國內學術界早已有對我國環境會計的適用性研究，但是我國政府對普通企業環境會計的實施細則及相關法律法規卻一直沒有出臺。2001年，中國環境會計專業委員會的設立是中國環境會計發展的一個里程碑，意味著環境會計從學術理論往實踐實施又邁進了一步。但是隨后的十幾年間中國環境會計的發展一直滯后于發達國家。關于環境會計體系的適用群體，首當其沖的就是重污染型企業。分析重污染企業環境會計責任履行的情況在探究中國環境會計實施的問題時有代表意義。根據一份2016年的針對上市的重污染企業的環境會計披露情況統計報告顯示，2015年把環境會計作為獨立報告披露的企業數量占比僅為34%，而招股說明書中披露環境會計信息的上市企業數量占比高達94%。這是因為由于證監會對某些上市企業（屬于13類重污染型企業，發生重大污染事故，入選深證100指數，上證標準治理，上證金融，上證海外）在招股說明書中披露環境會計信息有要求。但是其他披露形式，例如以獨立報表形式披露環境會計信息，由于沒有法律法規作為準則，企業很少主動采納。中國環境會計信息披露的問題主要有以下幾點：

（一）企業環境會計信息披露多為定性描述

企業環境會計信息是會計信息的分支，具有貨幣計量屬性。其貨幣屬性體現在從會計角度披露環境信息，例如環境負債，環境成本，環境資產，這正是中國所缺乏的。中國企業披露環境會計信息多為描述性文字，與國外相比，缺乏定量描述，也就是客觀的數據。缺乏計量環境經濟價值的數據，無法統一地用貨幣衡量企業的經濟效益與環境效益成本，也就達不到企業與自然環境協同發展的目的。這與環境會計的初衷相背離。

（二）披露內容有很強主觀性

我國企業對環境會計披露的隨意性比較大，由于披露監管法律的不完善，披露沒有形成統一的標準，企業基本上是“按需披露”。只披露對自己有利的信息，對自己不利的信息避而不談或者含糊其辭。眾所周知，環境污染問題一旦暴發會對企業聲譽產生致命的負面影響。而環境保護對于企業而言是一把雙刃劍，已經有越來越多企業意識到，成為一家環境友好企業同樣也能帶來聲譽。當某些企業意識到環境會計披露是“有利可圖的”，環境會計信息的披露就淪為他們牟利的工具。如果企業環境保護被過度目的化，也會產生負面效應。例如投機取巧者有可能投資不產生環境效益的環保項目，所謂的“環保項目”甚至會破壞環境，因為公眾一般只看重“環保投入”，而忽視了后期環境效益是否產生。例如對于有環保設備升級和技術更新的投入，因為環境會計信息披露準則的缺位，披露有隨意性，這些信息必然會在環境會計信息披露中突出顯示，但由于環境投入獲得環境效益的周期長，短期也難以體現，企業對實際產生的環境效益干脆避而不談。環境會計披露的弊端導致了資源配置的不合理，甚至有可能導致環境惡化。

（三）環境會計信息缺乏預測性

會計信息的相關性規定會計信息應具有預測價值以便信息使用者更好的分析預測企業的未來經營狀況和效益。企業分析財務信息的目的是為了實現未來對企業更好的管理，為未來的決策提供參考，同樣地，環境會計信息也應當有預測的功能。而現在中國環境會計披露的信息大多是較“原始”數據，例如環境修復費，排污費等進行簡單羅列，而對后期可能產生的效益是卻沒有相應的指標進行列示。因此信息無法為企業后期的環境決策提供參考，企業也無法根據環境會計信息完善目前的環境策略以提高環境效益，無法以相對少的投入獲得更大的環境效益，缺乏實踐意義。

四、總結

企業無法脫離環境而存在，從宏觀的角度來看，整體環境的惡化影響著企業的生產經營，而良好的環境對企業而言也能產生更多的經濟效益。企業科學合理經營管理能產生經濟效益，同樣地，在企業運營的同時兼顧環境管理同樣也會產生相應的環保經濟效益。環境會計核算的最終目的是使得企業經濟效益與環境發展達到和諧共存與相對平衡狀態，更符合現代的可持續發展理念。環境會計的施行在中國是困難重重。企業受到監管的前提是信息披露，沒有完善的信息披露法規和準則，監督企業的環境會計的施行情況就無從談起。本文探討了環境會計的理論合理性以及中國環境會計披露的問題，目的是呼吁普遍適用的環境會計法規的出臺。

參考文獻：

[1]程皖川.對我國環境會計理論研究相關問題的思考[J].成都大學學報，2014（4）：23-26.

[2]楊書想.企業綠色會計發展研究[J].合作經濟與科技，2019（8）.

[3]楊利紅.企業環境會計信息披露問題研究[J].全國流通經濟，2017（7）.