淺談公立醫院財務收支審計

彭慧

摘 要 財務收支審計是對會計資料及其所反映的財政、財務收支活動進行真實性、合法性、合規性以及完整性的審查、評價和監督，并依據實際情況提出合理化建議，促進醫院加強財務收支管理，進一步提升管理水平，實現發展的目標。

關鍵詞 公立醫院 財務收支 審計

公立醫院財務收支審計是醫院內部審計工作的重要組成部分，具有較強的針對性和服務性，能夠為醫院開展其他業務工作夯實基礎，同時財務收支審計能夠監督醫院財務收支活動的真實性、合法性、合規性以及完整性，防止錯誤、舞弊等行為的發生，因此公立醫院開展財務收支審計顯得尤為重要。

一、公立醫院財務收支審計的重點內容

（一）收支管理

是否嚴格按照財務管理制度進行收入和支出。醫院各項收入是醫院持續經營的資金來源，醫院的收入是否能夠真實地反映醫院的效益情況，各種補貼政策是否切實落實;醫院在支付醫療活動成本時，是否根據醫療活動的實際發生費用支付;醫院全成本核算是否合理;醫院基礎建設是否嚴格執行招標流程，是否合理控制建筑項目規模;醫療設備、藥品、耗材、物資等的購置工作是否遵照法定流程，嚴格按照規定采購等。

（二）授權批準管理

是否建立經費審批及報銷制度、費用審核制度、差旅費報銷制度等。這些制度的建立是為了規范會計行為，明確崗位職責權限，有助于規避財務風險。

（三）資產管理

是否有健全的實物資產的取得、使用、保管、盤點及處置的管理制度;是否建立固定資產相關臺賬，是否賬實相符。

（四）預算管理

是否根據國家有關規定，結合醫院實際，建立預算管理制度，包括預算的編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等內容;是否做到強化預算管理，促使全院全員全額資金參與全面預算;是否嚴格按照各項經費和專項資金規定支出范圍和用途據實列支。

（五）現金管理

是否建立了備用金管理制度，是否按照規定收支和使用現金，是否建立健全了現金賬目，是否存在科室私收現金和私設小金庫現象。財務科是否開展日常現金盤底工作，現金是否賬實相符，是否符合現金日清日結的要求。

（六）財務制度管理

財務是審計的前提，在進行財務收支審計之前，應先對財務制度進行審計[1]。是否建立健全財務制度，如對外付款制度、流動資金管理制度、負債管理制度、無形資產管理制度、稽核管理制度、收支結余管理制度、成本管理制度和財務會計分析報告制度等。

（七）組織結構管理

會計崗位是否遵循不相容職務相分離原則，其他相關崗位是否存在不相容職務由同一人擔任的情況;是否建立健全會計人員崗位責任制度。

（八）票據管理

根據不相容職務相分離原則，財務科是否指定專人保管票據;是否按照相關規定購買、領用、審核、保管、核銷票據;是否存在轉讓、出借、代開、使用虛假票據的行為。

二、公立醫院財務收支審計存在的問題

（一）風險防范意識的欠缺

醫院管理層未能充分意識到財務收支審計的重要性，缺乏對財務收支審計的了解，錯誤地將財務收支審計與會計記錄、核實混淆，導致醫院管理層對財務收支審計工作的支持力度欠缺，財務收支審計工作的價值無法得到充分的體現。

（二）財務收支審計范圍不全面，內容單一

目前醫院財務收支審計仍以會計賬目為主，停留在傳統業務分析的查錯糾弊層面，缺乏對醫院經濟效益的分析以及運營風險的防范;關于預算、專項費用等的審計涉及甚少。

（三）審計的信息化水平普遍偏低

目前，公立醫院基本實現了醫院使用電腦開具處方、通過信息系統完成藥品、耗材、物資等的進出庫、計算機收費、電子記賬等，但醫院審計仍采用傳統的審計方法進行審計，局限于翻閱會計憑證、會計賬簿等原始紙質檔資料。由于當前公立醫院業務量逐年增加，審計工作量因此隨之加大，導致審計質量不高，審計效率偏低，甚至出現審計結果與實際情況存在偏差的現象。

三、新財務制度下公立醫院財務收支審計的對策

（一）樹立科學的財務收支審計理念

不僅醫院審計部門應樹立審計理念，醫院的領導層、管理層、醫院各部門人員也應樹立審計理念，全員充分意識到醫院財務收支審計的重要性，提升審計地位，充分發揮審計的作用。

（二）創新財務收支審計內容

一是實現審計工作日常化，將審計工作融入醫院日常工作中，針對日常審計存在的風險問題，及時與問題部門溝通，提出有效的審計建議，邊審邊改，力爭在最佳時間內對審計問題進行合理的整改，實現審計中的動態管理，促進醫院日常工作的有序進行。二是針對審計發現的重大問題，進一步跟進問題的整改情況，保持審計的連貫性。三是加大對醫療業務審查的深度，落實風險防范措施。

（三）構建財務收支審計的信息化管理平臺，堅持科技強審，開展信息化財務收支審計

隨著大數據時代的到來，新形勢下數據信息一體化的醫療管理系統已在公立醫院普及，傳統的審計方法已不能滿足數據處理的要求，因此引入信息化審計勢在必行。應當在醫院審計的培訓中，設置信息電算化審計管理和操作的培訓課程，提高審計工作的信息化水平，運用信息系統全面監控醫院的各項工作，通過推進醫院ERP財務收支系統與審計系統的對接、運行和維護等，尋找隱蔽的風險，提出科學應對風險的措施。

（四）推進財務收支審計向管理審計發展

管理審計是市場經濟條件下審計工作發展的必然結果，也是財務收支審計發展的重要方向[2]。提高審計人員的管理水平是管理審計的目標。財務收支審計應從監督型向服務型轉變，因此在審計過程中應注重向內服務，改革和創新審計工作，通過財務收支審計充分發揮其獨立的監督和評價職能，逐步服務于醫院管理層。

（作者單位為湘潭市中心醫院）

參考文獻

[1] 熊泉平.新財務制度下的醫院財務收支審計[J].新經濟，2015（29）：123.

[2] 趙霞.財務收支審計實務要點及其發展探討[J].企業改革與管理，2015（6）：130.