水利基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算問題探究

蔣日輝

摘 要 近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國家對水利基本建設(shè)的投入日趨增多，而水利基本建設(shè)作為我國基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，其管理也日益規(guī)范。然而，財(cái)務(wù)竣工決算作為水利基建項(xiàng)目實(shí)施過程中極其重要的環(huán)節(jié)，由于受到諸多因素的影響，在實(shí)踐中仍然存在不少問題亟待解決。本文在分析水利基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的重要性的基礎(chǔ)上，深入探討當(dāng)前水利基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算存在的問題，并針對性地提出完善水利基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的對策。

關(guān)鍵詞 水利基建項(xiàng)目 竣工財(cái)務(wù)決算 財(cái)務(wù)管理

一、引言

為了加強(qiáng)水利基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，考核水利投資效益，核算水利基建投資支出與交付使用資產(chǎn)的價(jià)值，水利基建項(xiàng)目在項(xiàng)目完工結(jié)算之后，必須經(jīng)過財(cái)務(wù)竣工決算，方可竣工驗(yàn)收。但實(shí)際上，項(xiàng)目在實(shí)施過程中會受到各種因素的影響，如概算不準(zhǔn)確，項(xiàng)目實(shí)施未按預(yù)算執(zhí)行，招投標(biāo)、政府采購手續(xù)不規(guī)范，完工結(jié)算不及時(shí)，竣工資料收集不完整，財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)確等，進(jìn)而影響項(xiàng)目的財(cái)務(wù)竣工決算。因此，水利建設(shè)單位應(yīng)建立完善的管理制度和內(nèi)控制度，配備專業(yè)人員，明確職責(zé)分工，協(xié)調(diào)各部門工作，加強(qiáng)水利基建項(xiàng)目實(shí)施過程管理，保證項(xiàng)目順利完成，及時(shí)竣工驗(yàn)收。

二、當(dāng)前水利基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算存在的問題

財(cái)務(wù)竣工決算具有綜合性、復(fù)雜性、專業(yè)性等特點(diǎn)，反映水利工程建設(shè)的全過程及投資完成情況，涉及項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)部門，存在的問題比較復(fù)雜。

（一）項(xiàng)目實(shí)施管理措施不足，不利于竣工財(cái)務(wù)決算

水利基建項(xiàng)目一般會經(jīng)歷可研、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、概算批復(fù)、預(yù)算審核、招投標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施、征地補(bǔ)償、施工監(jiān)理、質(zhì)量檢測、安全管理、完工結(jié)算、竣工決算、審計(jì)、驗(yàn)收等比較復(fù)雜的過程。部分項(xiàng)目工期長，投資規(guī)模大，工程比較復(fù)雜，如果沒有完善的管理措施，只要其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響項(xiàng)目順利進(jìn)行，不利于竣工財(cái)務(wù)決算。例如，概算作為一個(gè)項(xiàng)目實(shí)施前的測算，可能有漏項(xiàng)或例外的情況發(fā)生，如處于我國南方的防洪堤工程、渠道除險(xiǎn)加固工程，這些項(xiàng)目正常情況下應(yīng)在每年9月、10月至下年3月、4月枯水期抓緊工期完工，但由于南方天氣變化無常，雨水多，即使是枯水期，施工也常受氣候的影響，造成項(xiàng)目不能如期完成，只能采取臨時(shí)措施。而采取措施發(fā)生的費(fèi)用，如臨時(shí)圍堰、機(jī)械搬移、汛期運(yùn)行費(fèi)用，這些都是不可預(yù)計(jì)的費(fèi)用，可以用預(yù)備費(fèi)解決。如果預(yù)備費(fèi)無法解決，就需要追加投資。不管是哪種情況，都應(yīng)按規(guī)定程序結(jié)合實(shí)際情況報(bào)批。但在實(shí)際建設(shè)工程中，往往由于水利建設(shè)單位不重視這項(xiàng)工作，沒有按程序辦理，造成超預(yù)算不合規(guī)，從而影響竣工財(cái)務(wù)決算。

又如，在水庫建設(shè)項(xiàng)目中的征地和水庫移民安置經(jīng)常也會遇到諸多問題，征地困難，庫區(qū)移民對補(bǔ)償不滿意不同意搬遷等，而水利建設(shè)單位受職能限制，即便有當(dāng)?shù)卣С郑鞯睾鸵泼癜仓霉ぷ饕廊浑y以完成。所以，不少地方的移民征地補(bǔ)償是直接委托地方政府實(shí)施，由地方移民安置部門具體實(shí)施征地及移民安置工作。具體實(shí)施移民安置部門由于不了解項(xiàng)目的實(shí)際情況和移民補(bǔ)償概算的批復(fù)標(biāo)準(zhǔn)，可能造成補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)超支、補(bǔ)償手續(xù)不規(guī)范，或由于補(bǔ)償未達(dá)成協(xié)議不能及時(shí)辦理的情況發(fā)生。還有水利建設(shè)單位有時(shí)對招投標(biāo)法及政府采購法理解不夠、項(xiàng)目招標(biāo)不符合規(guī)定等等，這些問題直接影響水利基建項(xiàng)目竣工決算的編制、審計(jì)、驗(yàn)收。

（二）項(xiàng)目資金管理不到位，影響竣工財(cái)務(wù)決算

水利基建項(xiàng)目的資金來源主要是中央與地方配套、單位自籌相結(jié)合的投資模式，有的投資規(guī)模大的項(xiàng)目還會借助銀行貸款或融資。正常情況下，資金下達(dá)基本按概算批復(fù)落實(shí)，如果項(xiàng)目沒有新增項(xiàng)，那么經(jīng)過預(yù)算批復(fù)審核，再通過施工招投標(biāo)，項(xiàng)目還沒開始實(shí)施，基本就有資金結(jié)余。由于水利基建項(xiàng)目施工期較長，如果施工單位不及時(shí)完工結(jié)算，會造成結(jié)余資金不能及時(shí)清理上繳，結(jié)余資金沉余。在中央與地方配套資金的使用問題上，有的地方財(cái)政要求建安投資、設(shè)備投資等主體工程使用中央資金，建設(shè)單位管理費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)等獨(dú)立費(fèi)用使用地方配套資金和自籌資金，由于自身財(cái)政緊缺，地方配套資金不到位，獨(dú)立費(fèi)用擠占中央資金的情況時(shí)有發(fā)生，甚至有挪用項(xiàng)目資金的情況，從而影響水利基建項(xiàng)目順利實(shí)施。

（三）對竣工財(cái)務(wù)決算認(rèn)識不夠，財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊

在水利基建項(xiàng)目建設(shè)過程中，受到管理模式及傳統(tǒng)管理觀念的影響，不少單位重視項(xiàng)目實(shí)施中的工程質(zhì)量和工程進(jìn)度，而忽略了項(xiàng)目前期的工作及完工結(jié)算、財(cái)務(wù)竣工決算等工作。認(rèn)為只要工程不超預(yù)算、按期按質(zhì)完成項(xiàng)目建設(shè)就可以了，竣工財(cái)務(wù)決算是財(cái)務(wù)部門的工作范疇，與其他部門沒有多大關(guān)系，從而導(dǎo)致各部門難以溝通協(xié)作。并且，從現(xiàn)階段來看，在相當(dāng)一部分水利基建項(xiàng)目中，從事財(cái)務(wù)竣工決算工作的都是財(cái)務(wù)人員，這些財(cái)務(wù)人員一般以會計(jì)核算業(yè)務(wù)為主，掌握的是財(cái)務(wù)會計(jì)核算的知識，缺乏一定的工程管理和工程計(jì)價(jià)方面的認(rèn)識，受專業(yè)知識局限性的影響，對項(xiàng)目實(shí)施過程、實(shí)施情況不了解，影響項(xiàng)目竣工決算工作的進(jìn)度及質(zhì)量。

（四）竣工財(cái)務(wù)決算資料不完整，編制不規(guī)范

水利基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制過程中，或多或少存在對日常結(jié)算資料收集不完整、保管不妥善等問題，導(dǎo)致后期資料難以收集完整。另外，像初步設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)變更、預(yù)備費(fèi)動用、征地及移民安置實(shí)施、政府采購及招投標(biāo)等工作財(cái)務(wù)人員基本不參與或經(jīng)辦，如果平時(shí)財(cái)務(wù)人員不注意收集這些相關(guān)資料，就會造成所提供的資料不符合財(cái)務(wù)竣工決算需要。一些水利建設(shè)單位由于會計(jì)基礎(chǔ)薄弱，在進(jìn)行日常會計(jì)核算時(shí)，沒有按預(yù)算批復(fù)的內(nèi)容設(shè)立明細(xì)，或明細(xì)科目設(shè)置得不夠科學(xué)，都會影響后期的竣工決算編制。如竣工財(cái)務(wù)決算待攤投資的攤銷問題，待攤投資本應(yīng)由各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)，但由于日常會計(jì)核算明細(xì)科目設(shè)置不科學(xué)，財(cái)務(wù)會計(jì)人員對項(xiàng)目建設(shè)不了解，平日不注重收集整理資料，分不清哪些待攤費(fèi)用直接計(jì)入某項(xiàng)資產(chǎn)成本，哪些不能確定分?jǐn)倢ο蟮拇龜傎M(fèi)用應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入，都會影響竣工財(cái)務(wù)決算編制的準(zhǔn)確性及交付使用資產(chǎn)價(jià)值的核算。還有財(cái)務(wù)決算只注重決算報(bào)表，忽略決算報(bào)告，決算報(bào)告內(nèi)容不全面，對預(yù)算執(zhí)行情況沒有對比分析，未完工程和預(yù)留費(fèi)用沒有經(jīng)過審批程序，造成竣工財(cái)務(wù)審計(jì)不通過。

三、完善水利基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的對策

對于上述問題，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)整改。具體可以采取如下措施：

（一）加強(qiáng)水利基建項(xiàng)目日常施工管理，嚴(yán)格審核項(xiàng)目支出

在水利基建項(xiàng)目實(shí)施過程中，應(yīng)嚴(yán)格項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容，項(xiàng)目立項(xiàng)要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，概算要考慮全面，項(xiàng)目招投標(biāo)工作要嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)法和政府采購法，項(xiàng)目實(shí)施要規(guī)范，工程價(jià)款的支付要符合要求。水利建設(shè)項(xiàng)目大多建在偏遠(yuǎn)山區(qū)，地況復(fù)雜，在施工過程中常有設(shè)計(jì)變更的問題，變更按規(guī)定程序報(bào)批。土地征用和移民安置如果是委托地方政府實(shí)施的，一定要簽訂委托協(xié)議，嚴(yán)格按批復(fù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)和發(fā)放，手續(xù)要齊全，不能截留、挪用移民安置資金。嚴(yán)格審核工程款的撥付資料，按實(shí)際完成進(jìn)度，分合同內(nèi)及合同外列明，明確支付比例，進(jìn)度款申請資料如實(shí)反映項(xiàng)目實(shí)施情況，根據(jù)施工過程中的現(xiàn)場簽單、工程量審核等資料辦理完工結(jié)算，為項(xiàng)目竣工決算提供合法依據(jù)。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目資金管理，規(guī)范資金使用范圍

要積極與財(cái)政部門協(xié)調(diào)，落實(shí)資金，加強(qiáng)項(xiàng)目資金管理，規(guī)范資金使用范圍。遇到超預(yù)算的情況，除了報(bào)批手續(xù)外，要落實(shí)資金，不能挪用、擠占其他資金，做到專款專用。建立健全財(cái)務(wù)管理制度及內(nèi)部控制制度。及時(shí)清理合同金額，累計(jì)結(jié)算金額、質(zhì)量保證金的預(yù)留金額及退還要求，債權(quán)債務(wù)的清理，核對和結(jié)算應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，逐一盤點(diǎn)核實(shí)結(jié)余資金和移交資產(chǎn)清單。

（三）合理配置水利基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員，提高基建財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

水利基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作應(yīng)是一項(xiàng)集財(cái)務(wù)、計(jì)價(jià)、技術(shù)等綜合性和專業(yè)性強(qiáng)的工作，要求相關(guān)人員具有良好的職業(yè)道德、過硬的專業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。合理設(shè)置財(cái)務(wù)工作崗位，配置專門水利基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員，對從事水利基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容除了國有基建項(xiàng)目會計(jì)制度等相關(guān)專業(yè)知識外，還應(yīng)培訓(xùn)水利基建財(cái)務(wù)日常核算、竣工財(cái)務(wù)決算相關(guān)知識，了解水利工程實(shí)施過程、項(xiàng)目實(shí)施情況，工程計(jì)價(jià)方面的內(nèi)容，為日后順利編制財(cái)務(wù)竣工決算打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)竣工決算工作的重視，規(guī)范竣工財(cái)務(wù)決算的編制

水利基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)由項(xiàng)目法人或項(xiàng)目責(zé)任單位組織編制，設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、征地和移民安置等單位給予配合。充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員在水利基建項(xiàng)目管理中的職能作用，做到從資金落實(shí)、工程招標(biāo)、合同簽訂到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用等建設(shè)全過程都有財(cái)務(wù)人員參與。竣工財(cái)務(wù)決算編制不僅僅是財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的事情，還需要計(jì)劃、技術(shù)、合同、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、移民搬遷等部門通力協(xié)作。

財(cái)務(wù)部門平時(shí)要注意相關(guān)資料的收集與歸類，科目設(shè)置要科學(xué)，核算口徑要基本與概算保持一致。材料收集不要只限于支付憑證，還應(yīng)包括招投標(biāo)政府采購相關(guān)資料、工程量清單和材料消耗、移民補(bǔ)償安置實(shí)施及資金使用情況、價(jià)款結(jié)算資料、審計(jì)、稽查、財(cái)務(wù)檢查結(jié)論性文件及整改資料等等。竣工財(cái)務(wù)結(jié)算應(yīng)及時(shí)辦理，未完工程與預(yù)提費(fèi)用應(yīng)控制在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制要準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)狀況說明書編寫要全面，不僅要反映建設(shè)內(nèi)容，預(yù)算執(zhí)行對比差異分析，還要反映項(xiàng)目建設(shè)過程各項(xiàng)檢查、稽查、審計(jì)及整改情況，為竣工審計(jì)提供確鑿依據(jù)。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)竣工決算是水利基建項(xiàng)目實(shí)施的重要組成部分，要求高，難度和工作量較大，具有一定的復(fù)雜性。財(cái)務(wù)決算編制一定要及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，財(cái)務(wù)決算報(bào)告應(yīng)全面、如實(shí)地反映水利基建項(xiàng)目的整體建設(shè)情況，在編制過程中發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)整改。水利建設(shè)單位應(yīng)重視財(cái)務(wù)竣工決算工作，項(xiàng)目完工后，認(rèn)真編制財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告，竣工審計(jì)完成后組織竣工驗(yàn)收，核實(shí)建設(shè)成果、社會效益，促進(jìn)我國的水利工程建設(shè)持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為桂林市青獅潭水庫灌區(qū)管理站）

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