淺議公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制

杜娟

摘 要 隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，民眾對醫(yī)療問題也更為重視。公立醫(yī)院財務(wù)收支及內(nèi)部控制管理方面的問題越來越明顯，受經(jīng)濟(jì)下行趨勢的影響，公立醫(yī)院財務(wù)管理面臨的風(fēng)險也逐漸增多。醫(yī)院為保證自身的發(fā)展，積極加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，但并未達(dá)到預(yù)期效果。本文從目前公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題出發(fā)，提出完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理制度、加強(qiáng)成本控制、保障國家預(yù)算準(zhǔn)確性的策略，旨在幫助醫(yī)院在日益激烈的市場競爭中以較少的成本提高效益。

關(guān)鍵詞 公立醫(yī)院 財務(wù)內(nèi)部控制 財務(wù)管理

一、財務(wù)內(nèi)部控制管理的重要性

公立醫(yī)院的財務(wù)收入和支出項目繁多，如門診急診收入、掛號收入、體檢收入等，同時醫(yī)院的支出費用數(shù)量也不小。如何降低醫(yī)療成本、提高效率，為患者提供優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)療服務(wù)，是醫(yī)院落實近期目標(biāo)、展望并實現(xiàn)長遠(yuǎn)目標(biāo)的關(guān)鍵。在落實新醫(yī)改政策的基礎(chǔ)上，醫(yī)院如何通過財務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，適應(yīng)新時期醫(yī)院管理及醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要，實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的雙贏，已成為行業(yè)內(nèi)的熱點話題。

二、財務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不佳

醫(yī)院在實施財務(wù)內(nèi)部控制時，必須有良好的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境作為支持。但是目前部分公立醫(yī)院對財務(wù)內(nèi)部控制不夠重視，沒有建立良好的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，阻礙了財務(wù)內(nèi)部控制的實施。醫(yī)院沒有明確財務(wù)內(nèi)部控制的職責(zé)，導(dǎo)致實施財務(wù)內(nèi)部控制活動時，各科室的職責(zé)劃分不清;部分科室認(rèn)為帶有“財務(wù)”二字的工作只與財務(wù)部門有關(guān)，所以整個財務(wù)內(nèi)部控制工作應(yīng)該由財務(wù)部門完成。但在實際工作中，醫(yī)院財務(wù)部門開展的財務(wù)內(nèi)部控制活動經(jīng)常受到人為因素的干擾，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制活動無法真正落實。另外，公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制包含固定資產(chǎn)的管理、預(yù)算管理等多方面的內(nèi)容。但是公立醫(yī)院各部門的工作任務(wù)繁重，各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)不夠，醫(yī)院也沒有建立多部門的聯(lián)動機(jī)制，這也是財務(wù)內(nèi)部控制活動無法正常實施的原因。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制意識不強(qiáng)

由于體制問題及人們的認(rèn)知程度，公立醫(yī)院沒能建立起規(guī)范的內(nèi)部控制管理制度。現(xiàn)階段公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度仍然存在諸多問題，如醫(yī)院管理者是醫(yī)療行業(yè)出身，更加偏重醫(yī)療業(yè)務(wù)的發(fā)展、醫(yī)療收入的增長、醫(yī)療技術(shù)的提高、人才引進(jìn)和培養(yǎng)、設(shè)備的購置，難以滿足現(xiàn)有醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的需要。他們往往認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制是財務(wù)人員應(yīng)該落實的工作，致使財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全，落實不到位，執(zhí)行不規(guī)范，醫(yī)院的其他科室甚至對財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容知之甚少，財務(wù)內(nèi)部控制的作用沒有得到充分發(fā)揮。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制制度不科學(xué)且不完善

財務(wù)內(nèi)部控制對公立醫(yī)院大有裨益，但公立醫(yī)院大多建立了各項財務(wù)規(guī)章制度，且直接把這些業(yè)務(wù)制度當(dāng)作內(nèi)部控制制度，沒有制定完整的財務(wù)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程或內(nèi)部控制制度，各項制度的隨意性很大，且不具有科學(xué)性、系統(tǒng)性和規(guī)范性。建立財務(wù)內(nèi)部控制制度也僅僅只是為了應(yīng)付上級檢查，財務(wù)內(nèi)部控制很難達(dá)到理想效果，往往流于形式，失去了自身的作用。

（四）財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

目前醫(yī)院財務(wù)工作主要以財務(wù)核算為主，部分財務(wù)人員創(chuàng)新意識不強(qiáng)，缺乏財務(wù)內(nèi)部控制意識，再加上吃不透、理不清財務(wù)新制度和財務(wù)文件的精神，在進(jìn)行財務(wù)核算和分析時，邊用邊學(xué)，邊學(xué)邊做。公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展的需要，借鑒企業(yè)成本核算理論，開展成本核算工作。但是目前仍有許多醫(yī)院還在進(jìn)行科室成本為基礎(chǔ)的核算，談不上成本考核指標(biāo)體系的建立，成本分析體系和成本信息反饋體系更是無從說起。沒有統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的成本定額，再加上預(yù)算制定不科學(xué)，執(zhí)行隨意性大，醫(yī)院運行管理效率低。很多預(yù)算編制前期缺少可行性論證，編制存在缺陷，與實際脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算流于形式，削弱了預(yù)算的控制力，對醫(yī)院經(jīng)營沒有任何指導(dǎo)意義，造成資金浪費，影響了運營效益的提高。

（五）內(nèi)部控制評價監(jiān)督機(jī)制不健全

目前，大部分公立醫(yī)院依據(jù)上級文件精神設(shè)立了院審計委員會，在醫(yī)院的運營過程中因權(quán)責(zé)分工和職責(zé)定位不夠明確，相關(guān)工作人員責(zé)任心不強(qiáng)。監(jiān)督制度缺失加上醫(yī)院內(nèi)審部門人員配置不足，領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，部分監(jiān)督流于形式。隨著新的內(nèi)部控制制度及內(nèi)部控制流程的發(fā)展，原有的評價體系已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)階段的發(fā)展，原有機(jī)構(gòu)和職能科室無法對內(nèi)部控制的執(zhí)行、監(jiān)督進(jìn)行有效的評價，再加上經(jīng)營管理不善，財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行乏力，公立醫(yī)院內(nèi)部控制發(fā)展的持續(xù)性及運行成本效益的提高受到了極大影響。

三、建立公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的主要措施

公立醫(yī)院必須合理利用公共衛(wèi)生資源，把這一公共資源用到極致。醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的最終目標(biāo)是醫(yī)院的正常運營，在滿足醫(yī)院盈利目標(biāo)的基礎(chǔ)上，醫(yī)院要努力做到經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有機(jī)結(jié)合，保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的最大化。因此必須根據(jù)適合公立醫(yī)院發(fā)展的政策，完善醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制制度。

（一）改善財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

為了確保財務(wù)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行，公立醫(yī)院應(yīng)積極利用各種手段，不斷優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，為醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制活動的實施提供良好的環(huán)境支持。公立醫(yī)院應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的運營管理理念，提高管理會計的地位，將管理會計工作融入醫(yī)院的運營管理中。在目標(biāo)管理理論的指導(dǎo)下，明確財務(wù)內(nèi)部控制的主體的職責(zé)，為財務(wù)內(nèi)部控制的落實提供有力的支持。從科層結(jié)構(gòu)對醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行縱向分解，可以使各層級的財務(wù)內(nèi)部控制職責(zé)更加清晰明確，為工作人員實施財務(wù)內(nèi)部控制活動提供規(guī)范的指導(dǎo)。同時，醫(yī)院各職能部門還應(yīng)加強(qiáng)橫向合作，制定完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，為財務(wù)內(nèi)部控制活動提供制度保障。財務(wù)部門作為財務(wù)內(nèi)部控制實施的主導(dǎo)部門，應(yīng)充分發(fā)揮自身的中樞作用，明確財務(wù)部門的權(quán)限職責(zé)，避免其他部門或工作人員對財務(wù)部門的工作進(jìn)行干預(yù)。另外，各部門根據(jù)自身的具體情況，對財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行分解，為部門之間的活動提供支持，確保財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)落實到位。在財務(wù)內(nèi)部控制實施過程中，公立醫(yī)院還應(yīng)加強(qiáng)科室建設(shè)，將具體科室與財務(wù)、審計、資產(chǎn)管理等部門聯(lián)系在一起，形成完善的財務(wù)內(nèi)部控制聯(lián)動機(jī)制，使財務(wù)內(nèi)部控制活動在具體工作中得到落實，確保財務(wù)內(nèi)部控制作用得到充分發(fā)揮。

（二）強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制意識

公立醫(yī)院應(yīng)在遵循現(xiàn)代醫(yī)院治理體制的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的特點，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識。醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制和醫(yī)院內(nèi)部控制是相互制約、相互聯(lián)系的整體，內(nèi)部控制是提升公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理的重要手段，而財務(wù)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，對公立醫(yī)院的正常運行和發(fā)展有著重要的影響。只有醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者足夠重視財務(wù)內(nèi)部控制，以醫(yī)院財務(wù)管理的實際情況為基礎(chǔ)，對所有員工進(jìn)行合理分配，并結(jié)合目前醫(yī)院建設(shè)的要求和財務(wù)自身的特點，改善和規(guī)范其內(nèi)部控制制度，才能加強(qiáng)公立醫(yī)院的財務(wù)管理工作，才能將醫(yī)院工作的方方面面納入公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制中。

（三）完善內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)

加強(qiáng)預(yù)算管理工作，目前運行成本居高不下是每個公立醫(yī)院面臨的管理難題。成本控制更是醫(yī)院內(nèi)部控制、精細(xì)化管理的核心，必須通過信息化建設(shè)，實現(xiàn)醫(yī)院 “業(yè)財” 的深度融合，將整個醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)鏈條融為一體。首先，要明確各部門之間的職責(zé)，完善醫(yī)院的各項財務(wù)規(guī)章制度，制定科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度及流程。其次，要建立崗位責(zé)任制度和授權(quán)審批制度。通過制度的建立和完善，進(jìn)一步明確各財務(wù)人員財務(wù)授權(quán)制度的設(shè)立時授權(quán)的范圍、層次、程序、責(zé)任，保障職務(wù)分工的有效性和合理性，使決策透明、科學(xué)，有效防范重大項目存在的風(fēng)險。再次，要設(shè)立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算控制管理體系，完善預(yù)算報告控制制度。最后，要加大公立醫(yī)院財務(wù)預(yù)算的管理力度，對財務(wù)支出情況進(jìn)行有效監(jiān)督。只有建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算控制體系，嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行資產(chǎn)購置、資產(chǎn)維護(hù)等支出的報銷審批審核，明確規(guī)定職工差旅費標(biāo)準(zhǔn)，完善重點開支管控制度，做到“有預(yù)算不超支，無預(yù)算不列支”，才能使醫(yī)院以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧，才有利于控制醫(yī)院的成本，實現(xiàn)醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展。

（四）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提升專業(yè)素養(yǎng)

近幾年，醫(yī)院精細(xì)化管理的要求越來越高，而隨著醫(yī)療政策的改革，當(dāng)前國家向公立醫(yī)院投入的財政資金也越來越少，公立醫(yī)院的收入越來越不平衡。財務(wù)人員作為醫(yī)院財務(wù)工作的執(zhí)行者，必須同各部門聯(lián)合，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，嚴(yán)格規(guī)范控制各項開支。當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)正朝著多元化的方向發(fā)展，公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)模式也隨之發(fā)展變化。公立醫(yī)院要達(dá)到既定的目標(biāo)，就必須要求財務(wù)人員對各項財務(wù)收支進(jìn)行嚴(yán)格的控制。必須組織財務(wù)人員開展多種多樣的學(xué)習(xí)討論，同時全體干部職工要積極主動學(xué)習(xí)財務(wù)內(nèi)部控制制度。在一定程度上，避免財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險的出現(xiàn)。還要逐步加強(qiáng)團(tuán)隊的財務(wù)管理工作，將責(zé)任落實到每一名員工身上。

（五）重視內(nèi)部審計監(jiān)督

公立醫(yī)院要根據(jù)自身業(yè)務(wù)的發(fā)展，結(jié)合財務(wù)內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)的問題，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，建立有效的內(nèi)部控制評價體系，健全監(jiān)督機(jī)制。要充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用，做好經(jīng)濟(jì)事項的事前審核，事中復(fù)核，事后監(jiān)督，并建立有效的醫(yī)院內(nèi)部控制評價機(jī)制。要對醫(yī)院的內(nèi)部控制制度落實情況進(jìn)行檢查和評價，查找問題，采取措施，加強(qiáng)整改，促使內(nèi)部控制隨著新醫(yī)改政策的調(diào)整不斷完善和發(fā)展。為使評價更加客觀、科學(xué)，公立醫(yī)院可以考慮引入第三方評價機(jī)構(gòu)，以彌補(bǔ)醫(yī)院自身在體制、機(jī)制及業(yè)務(wù)上的不足，保證醫(yī)院的健康、長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、結(jié)語

公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的建立與完善是醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作的重中之重，作用不容忽視。只有在醫(yī)院的內(nèi)部管理過程中，建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，才可以使醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益得到提高，才能推動醫(yī)院醫(yī)療水平的不斷提高，為民眾提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。

（作者單位為鄂州市婦幼保健院）

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