談?wù)畷?huì)計(jì)制度改革對財(cái)務(wù)管理的影響

楊巍然

摘 要 伴隨著市場經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的不斷發(fā)展，原有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢下政府職能的轉(zhuǎn)變、建立和完善公共財(cái)政體制的要求，政府會(huì)計(jì)改革勢在必行。本文從政府會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容和必要性入手，分析政府會(huì)計(jì)改革對管理者思想觀念、財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平、整體財(cái)務(wù)管理水平的影響，提出新形勢下行政事業(yè)單位應(yīng)該從轉(zhuǎn)變觀念、提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、健全管理制度等方面采取有效措施，促進(jìn)行政事業(yè)單位不斷提高財(cái)務(wù)管理水平、社會(huì)管理和公共服務(wù)水平。

關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì)改革 行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理

一、政府會(huì)計(jì)制度改革概述

（一）政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

改革的主要內(nèi)容體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是新政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了原來行政事業(yè)單位分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，提高了政府各部門、各單位之間會(huì)計(jì)信息的橫向可比性，為合并報(bào)表、逐級匯總部門決算數(shù)據(jù)奠定了基礎(chǔ)。二是重新構(gòu)建了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)核算模式，有利于規(guī)范政府會(huì)計(jì)行為。三是進(jìn)一步強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，更好地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。四是擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，更加真實(shí)地體現(xiàn)了政府的資產(chǎn)負(fù)債信息和成本費(fèi)用情況。五是將原來單獨(dú)核算的基本建設(shè)賬務(wù)并入單位的大賬，提高了會(huì)計(jì)信息的完整性。六是調(diào)整、優(yōu)化了會(huì)計(jì)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，有利于提高政府各部門會(huì)計(jì)信息的透明度和決策有用性。七是提升了會(huì)計(jì)制度的實(shí)用性，便于財(cái)務(wù)人員對新制度的學(xué)習(xí)、理解以及對財(cái)務(wù)軟件的升級改造。

（二）政府會(huì)計(jì)改革的必要性

原有的政府會(huì)計(jì)制度側(cè)重于預(yù)算管理，資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍比較窄，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，沒有全面反映行政事業(yè)單位所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源和應(yīng)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)告主要是反映預(yù)算資金的收支執(zhí)行情況。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，原有會(huì)計(jì)制度的弊端不斷顯現(xiàn)出來，不能如實(shí)反映政府部門的“家底”;不能真實(shí)反映政府的負(fù)債情況，不利于政府對債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控;會(huì)計(jì)信息的完整性和可比性差，降低了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的可用性。

為適應(yīng)新形勢下政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，政府會(huì)計(jì)改革勢在必行。

首先，政府會(huì)計(jì)改革是建立現(xiàn)代化財(cái)政制度的必然要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，能夠更加準(zhǔn)確、完整地反映政府的資產(chǎn)負(fù)債、資金運(yùn)行情況、預(yù)算執(zhí)行情況，有利于政府根據(jù)實(shí)際的財(cái)政能力和財(cái)政責(zé)任，優(yōu)化資源配置，管控財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展能力。

其次，政府會(huì)計(jì)改革是建立法治政府的根本需要。通過對政府的運(yùn)行成本、費(fèi)用、績效的全面真實(shí)核算，為建立預(yù)算績效管理制度奠定基礎(chǔ)，有利于政府自覺接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，依法行政。

最后，政府會(huì)計(jì)改革是提高國家治理能力的迫切需要。完整準(zhǔn)確的政府會(huì)計(jì)報(bào)告信息，有助于管理者作出正確判斷，提高決策能力，也是國家制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策、編制長遠(yuǎn)規(guī)劃的重要依據(jù)。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

新政府會(huì)計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制核算預(yù)算會(huì)計(jì)的三要素，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的五要素，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量制定了明確的標(biāo)準(zhǔn)，更加準(zhǔn)確地反映政府的運(yùn)行成本以及全面的預(yù)算執(zhí)行信息和資產(chǎn)負(fù)債狀況，進(jìn)一步規(guī)范了政府的會(huì)計(jì)行為和收支行為，對財(cái)務(wù)管理的各方面提出了更高的要求。

（一）對管理者的思想觀念提出了更高的要求

大部分行政事業(yè)單位的管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)管理只是“管錢和記賬”，只要不亂花錢、各項(xiàng)支出遵照預(yù)算執(zhí)行、按時(shí)向財(cái)政部門和上級主管部門報(bào)送報(bào)表就可以了。新政府會(huì)計(jì)制度要求管理者具備全新的管理理念與之相適應(yīng)。

第一，行政事業(yè)單位資金來源主要是財(cái)政撥款，政府各部門的活動(dòng)不以營利為目的，重點(diǎn)是提高財(cái)政資金的使用效益，提升社會(huì)管理和公眾服務(wù)的水平。

第二，政府會(huì)計(jì)改革后，資產(chǎn)和負(fù)債的核算范圍擴(kuò)大，管理者要建立全方位的管理觀念，不僅要對各類資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的管理，最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)的效能，促使各部門更好地履行服務(wù)職能，對負(fù)債也要進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的管理，這樣才能有效避免債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)財(cái)政可持續(xù)發(fā)展，提高政府的信譽(yù)度和人民滿意度。

第三，政府會(huì)計(jì)改革要求部門綜合財(cái)務(wù)報(bào)告要按照規(guī)定進(jìn)行審計(jì)和公開，管理者要具備自覺接受社會(huì)公眾監(jiān)督的意識(shí)，提升財(cái)務(wù)管理的透明度。

（二）對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平提出了更高的要求

第一，新政府會(huì)計(jì)制度要求預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行記賬。一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否需要平行記賬、兩個(gè)核算系統(tǒng)的資金關(guān)系如何對賬、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余如何進(jìn)行差異調(diào)整等，都需要財(cái)務(wù)人員具備過硬的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)。

第二，對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、無形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷以及對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等，要求財(cái)務(wù)人員對各項(xiàng)具體準(zhǔn)則熟練掌握、應(yīng)用自如。

第三，對基建并賬的會(huì)計(jì)處理，新舊制度銜接過程比較復(fù)雜。實(shí)務(wù)中基本建設(shè)所需要的資金大部分是債務(wù)性資金，行政運(yùn)行所需要的資金大部分是財(cái)政資金。基本建設(shè)和行政運(yùn)行在大賬中統(tǒng)一核算，提高了賬務(wù)處理難度。

第四，部門決算的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余以預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，而經(jīng)濟(jì)分類支出體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，要實(shí)現(xiàn)兩者有機(jī)融合，生成部門決算的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，需要以每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的精準(zhǔn)核算為前提。

第五，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，要全面、清晰地反映單位的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。

（三）對財(cái)務(wù)管理水平提出了更高的要求

第一，隨著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，資產(chǎn)的核算范圍不斷擴(kuò)大。大量的公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資、文化文物資產(chǎn)等納入政府會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算。資產(chǎn)種類增加，總額迅速增長，如何使各類資產(chǎn)保值增值、充分發(fā)揮其效能，對資產(chǎn)管理水平提出了更高的要求。

第二，負(fù)債方面，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)提費(fèi)用等科目的核算，更加準(zhǔn)確地體現(xiàn)了政府各部門應(yīng)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，管好用好債務(wù)性資金至關(guān)重要。

第三，預(yù)算管理方面，針對支出和績效的實(shí)際情況，財(cái)務(wù)部門應(yīng)采取有效的措施進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)，提出改進(jìn)的建議并應(yīng)用于實(shí)務(wù)中。

第四，應(yīng)如何分配、使用大量的資產(chǎn)、資源才能取得更好的社會(huì)效益，是新政府會(huì)計(jì)制度對財(cái)務(wù)管理提出的一個(gè)重要課題。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理的措施

面對政府會(huì)計(jì)改革給財(cái)務(wù)管理帶來的影響，行政事業(yè)單位應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，深刻分析當(dāng)前形勢下財(cái)務(wù)管理存在的短板和漏洞，抓住主要矛盾，采取有效的措施，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平全面提升。

（一）樹立現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理觀念

第一，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)是提高財(cái)務(wù)管理水平的重要因素。為實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)改革的總體目標(biāo)，要加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)和教育工作，使他們認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理不是一蹴而就的事情，而是要長期堅(jiān)持不懈地探索完善。

第二，財(cái)務(wù)管理不是某一堆某一塊的工作，而是要從大局出發(fā)，全盤考慮。財(cái)務(wù)管理不是一成不變的，而是要隨著制度和政策的變化不斷創(chuàng)新，跟上時(shí)代的步伐。

第三，要使管理者認(rèn)識(shí)到政府會(huì)計(jì)改革的深遠(yuǎn)意義，深化對財(cái)務(wù)管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，從上到下形成一種新思維、新舉措的氛圍，帶動(dòng)財(cái)務(wù)人員盡快適應(yīng)會(huì)計(jì)制度的改革與創(chuàng)新，逐步提升財(cái)務(wù)管理水平。

（二）提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平

政府會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)人員迅速提升專業(yè)技術(shù)水平。首先，財(cái)務(wù)部門要有計(jì)劃地組織開展科學(xué)、系統(tǒng)的培訓(xùn)。先組織財(cái)務(wù)人員對實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題一一列舉，然后再歸類、總結(jié)，邀請行業(yè)內(nèi)的專家、學(xué)者舉辦有針對性的專題講座，理論結(jié)合實(shí)際，會(huì)取得事半功倍的效果。其次，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的人才梯隊(duì)建設(shè)，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)。既要培養(yǎng)普通工作人員，使其對日常工作駕輕就熟，又要引進(jìn)高端人才，使其對高難度、復(fù)雜工作游刃有余，建立素質(zhì)過硬、作風(fēng)優(yōu)良的人才隊(duì)伍。最后，建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員自主學(xué)習(xí)，參加中級、高級專業(yè)技術(shù)水平考試，以考試促進(jìn)學(xué)習(xí)，全面提升工作能力。

（三）建立科學(xué)完善的管理制度

第一，面對資產(chǎn)種類增多、資產(chǎn)總額迅速增長的新形勢，對資產(chǎn)要區(qū)分類別，根據(jù)資產(chǎn)的屬性和特征，分別制定切實(shí)可行的固定資產(chǎn)管理制度、公共基礎(chǔ)設(shè)施管理制度、文化文物資產(chǎn)管理制度等，充分發(fā)揮各類資產(chǎn)的效能，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。對流動(dòng)性較強(qiáng)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款，建立合理的清收制度，盡量減少壞賬的發(fā)生。

第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制下行政事業(yè)單位負(fù)債總額迅速增長，對負(fù)債的管理應(yīng)給予高度重視，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。針對負(fù)債的不同類型和性質(zhì)，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，避免債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的不利影響，保證財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展。

第三，建立科學(xué)完善的預(yù)算管理制度，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高資金的使用效益。建立起“預(yù)算編制—預(yù)算執(zhí)行—預(yù)算完成評價(jià)—評價(jià)結(jié)果反饋—反饋結(jié)果應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機(jī)制，提高預(yù)算管理的科學(xué)性，促進(jìn)政府依法履行職能。

（四）科學(xué)籌劃資產(chǎn)、合理配置資源

首先，要從資金來源上做出科學(xué)合理的安排。要本著有利于事業(yè)發(fā)展、兼顧資金安全性的原則，對債務(wù)性資金、權(quán)益性資金、財(cái)政資金按照科學(xué)合理的比例予以安排。債務(wù)性資金的使用要保證債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)。重大項(xiàng)目建設(shè)也可以探索引入社會(huì)資本，如采用PPP模式建設(shè)等。

其次，要從資金占用上做出科學(xué)合理的安排。流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的比例要合理。流動(dòng)資產(chǎn)不足，可能會(huì)造成資金周轉(zhuǎn)障礙，影響行政事業(yè)單位事業(yè)的發(fā)展和服務(wù)職能的發(fā)揮;非流動(dòng)資產(chǎn)購置或建設(shè)過剩則造成資產(chǎn)閑置，資源被不合理地占用，既不能發(fā)揮資產(chǎn)價(jià)值，又增加資產(chǎn)管理成本。

最后，行政事業(yè)單位可以借助高科技金融軟件的支持，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的便捷性和專用軟件的智能性，針對各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)的變化及時(shí)進(jìn)行處理，使資源的配置更加科學(xué)合理。

四、結(jié)語

在全面深化改革的新形勢下，政府會(huì)計(jì)制度改革給行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)。行政事業(yè)單位要從實(shí)際出發(fā)，顧全大局，更新觀念，積極采取有效措施，做到人盡其才、物盡其用，保障新政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施，推動(dòng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理向制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的方向發(fā)展。

（作者單位為吉林松原石油化學(xué)工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)園區(qū)財(cái)政局）

參考文獻(xiàn)

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