探析制造企業成本核算與管控中存在的問題及對策

彭展

摘 要 現代企業中成本核算與管控至關重要，直接關系著企業的利潤以及可持續發展，尤其是制造企業，企業生產是一體化流程，支出環節較多，必須重視成本核算與管理，合理優化成本支出。但根據目前制造企業成本核算管理情況來看，雖然越來越細化、科學，但仍存在一些限制性問題，影響制造企業的成本核算和管理工作的開展。基于此，本文對制造企業成本核算與管控工作進行梳理，找出其中存在的問題，并提出管理優化策略，希望對有關企業起到參考作用。

關鍵詞 制造企業 成本核算 問題

成本是企業生產運營過程中必然產生的，如研發成本、生產成本、采購成本、銷售成本、資金成本等，通過科學、合理的成本管理可以優化企業成本支出，這也是企業經營中的重要管理目標，特別是制造企業，產品研發期、生產期、銷售期等都會產生較大的成本投入，成本控制涉及面廣、環節多、控制過程復雜，更應重視成本的核算和管控，通過科學的方法有效地優化企業成本，加強成本管控，提升企業盈利能力，為企業的發展夯實基礎。

一、成本核算與管控在制造企業中的意義

（一）具有決策意義

成本貫穿于整個企業的運行過程。制造企業的成本核算和管控是把一定時期內企業生產經營過程中所發生的費用，按照性質和對象進行歸集、分配、核算后，進行進一步分析、整理，同時對各種影響成本的因素采取一系列預防和控制措施，以保證成本管理目標實現的過程。在此過程中形成的財務數據信息是非常有價值的，企業在制定財務計劃或進行經營決策時，可以將這些有價值的財務數據信息，結合對企業未來一些發展變化情況的預測與分析，作為計劃制定、實施、評價的依據，以減少決策的盲目性，降低企業經營風險，減少企業損失。因此，企業成本核算與管控為企業的經營決策提供了有效的數據支撐，對企業的發展有重要意義。

（二）具有引導意義

制造企業的成本核算和管控工作貫穿于企業經營的各個階段，如研發成本管控、采購成本管控、生產成本管控、銷售成本管控、資金占用成本管控等各個方面。通過成本核算和管控，可以有效連接企業經營的各個環節，推動企業由職能區塊化管理向全流程管理轉變，通過統一的目標將企業的各個職能部門和各項工作聯系在一起，引導企業整體經營目標的實現。

二、制造企業成本核算和管控中存在的問題

制造企業成本核算和管控中存在的問題主要有兩方面，一是管理機制與意識層面的問題，主要包括對成本管控的認識與重視程度、人員專業水平、核算方法水平等;二是成本核算操作層面的問題，包括研發成本、生產成本、管理成本等具體核算問題。以下對其進行詳細的分析。

（一）制造企業成本管控問題

制造企業成本管控問題主要分為以下幾種：

1.企業對成本核算和管控的重視不足。企業利潤提升來源于兩方面——開源和節流，即對外開源擴大市場份額，對內挖潛降耗節約成本。在當前激烈的市場競爭環境下，很多企業將發展重點放在搶占市場份額、爭取客戶訂單上，而忽視了企業內部成本核算和管控，導致企業資源和效率沒有得到充分利用，成本浪費現象嚴重。甚至在某些競標市場，企業基于產品目標成本進行報價，以價格優勢贏得競標后，并沒有重視并跟進實際成本與目標成本之間的差距，也沒有充分挖潛降耗，采取有效措施降低產品成本，僅有收入而無利潤貢獻的訂單影響企業的生存和進一步發展。

2.企業對成本核算和管控的認識不夠全面。企業對成本核算的認識不夠全面，以致成本管理范圍狹窄，難以充分發揮成本核算管理的作用。首先，制造企業成本管理是系統性的，貫穿于企業經營活動的各個環節，如研發、供應、生產、銷售、管理等，通常70%以上的產品成本在研發設計階段就已經基本決定，而某些企業銷售和售后的成本也是非常之高。但從現代制造企業的成本核算管理來看，很多企業認識不夠全面，只關注到了生產過程中的材料、人工、制造費用，而忽視了產品在研發、供應、銷售、管理等階段的成本核算與管理，認識的片面性導致成本核算不夠完整，無法真實地反映產品盈利情況。

3.企業成本核算管理人員的專業水平不足。制造企業成本核算管理人員的專業水平不足，導致成本核算管理工作難以高質高效地開展。很多財務人員習慣于閉門造車，沉浸在海量的財務數據中，與實際生產經營各環節脫節，有些甚至連產品長什么樣子、如何生產出來的都一無所知。財務人員特別是成本管理核算人員不熟悉企業的生產流程，不愿意深入生產車間、倉庫等地了解生產工藝與流程，且主動學習的積極性不高，導致理論成本與實際成本脫節，無法滿足企業成本管控的要求。

4.企業成本管理核算方式較為落后。制造企業成本核算缺乏創新，方法單一。制造企業中很多產品的結構、工藝都有嚴格的要求，成本核算較為復雜。企業想要做好成本核算，還需要不斷優化成本核算方法，實行精細化的成本核算管理。但在當前情況下，很多制造企業仍在采用傳統的成本核算方法，成本管理核算方法較為單一，無法跟上外部的大環境變化。例如，企業忽略了采購計劃、生產計劃、銷售計劃等對成本的重要影響，或是即使制定了該類計劃，但執行度較低，而且并沒有將計劃執行情況納入業績考核范圍，無法有效地優化成本，甚至可能造成管理成本增加。

（二）成本核算問題

成本核算主要包含研發成本、材料成本、人工成本、制造成本等，這些環節是制造企業核算中的重要部分，也是較常出現問題的部分。

1.原材料的成本管理。制造企業中原材料消耗較多，也是投入較大的部分，但這方面的成本管理水平較為落后。例如，在供應商的選擇中，僅片面地比較采購價格，而沒有對運輸成本、倉儲成本、不同付款條件產生的資金占用成本等進行綜合考量，導致采購總成本不降反升;在原材料的采購中，缺乏對材料的分析、調查，沒有制定有效的預算管控手段，導致制造企業原材料采購的批次增多，降低了集體采購的價格優勢;質量把控不足，使材料報廢或耗損嚴重，增加企業的成本消耗等。

2.人工成本管理。人工成本是成本的另一個組成部分，特別是對于傳統制造業來說，人工成本的占比非常大，加之外部市場大環境下人工成本不斷上升，給企業人工成本管理帶來了巨大的挑戰。另外，由于管理制度不完善或薪酬設計體系不科學等原因，人員積極性沒有得到充分調動，人工價值沒有充分發揮，人均產出率低下，造成企業成本的浪費。

3.制造費用管理。制造費用包含生產過程中消耗的間接材料、間接人工、折舊攤銷等，通常不能直接歸屬到某一產品，而是通過一定的規則分攤到不同產品。制造費用包含的項目較多，管控較為復雜，而且分攤規則、標準等也直接影響到不同產品成本核算的準確性。目前，很多制造企業對制造費用管控的重視度不夠，缺乏成本控制和觀念，生產消耗和費用沒有得到有效控制，設備閑置或使用效率低下，使產品成本上升，生產周期拉長，降低了企業的效益。

4.研發成本管理。研發工作是制造企業中的第一個環節，對于企業成本的管理有先決作用，但也很容易出現問題。常見的問題主要表現在以下幾個方面：第一，研發環節與后續生產、售后等環節脫節，沒有充分考慮到產品工藝設計等對生產成本、售后成本等的先決影響，設計上的問題導致后續降成本工作難以推進，產品成本居高不下;第二，研發人員過度追求產品的技術性和創新性，但沒有與企業自身發展戰略相匹配，導致產品脫離市場，或者對產品功能過度開發導致成本過高而在市場競爭中處于劣勢;第三，我國對有關研發工作有政策扶持或優惠，但相關人員不熟悉國家相關政策規定，沒有將優惠政策落到實處。

三、提升制造企業成本核算與管控的方法

（一）完善成本管控與稽核機制

成本核算管理環節中，首先要加強成本管控，建立系統的成本管控稽核機制，并提高企業對成本管理的重視度，要求制造企業的全體人員，無論是領導還是員工都要參與到成本核算和控制中，以此整體強化企業的成本核算和控制意識，有助于后期工作的開展。例如，在制造材料的采購中，目前大部分制造企業都已經引入EPR軟件進行采購流程及供應鏈管理，通過MRP自動計算物料需求，客戶需求作為MRP的源頭，其準確性直接影響物料備料及生產計劃，因此必須增加對采購需求的稽核或檢查機制，確保物料需求的合理性，從源頭上進行有效的庫存管理。

（二）加強生產過程中的成本管控

為了有效管控生產過程中的各項投入，同時準確核算不同產品的生產成本，企業應按性質對不同的項目進行差異化管理，并制定科學合理的費用分攤規則。首先，依據不同的費用性質分別制定不同的控制目標，并建立相應的考核機制，變動費用按彈性預算控制比例，固定費用按總額控制支出，在確保質量的基礎上最大限度降低各項成本消耗。例如，對于間接材料消耗、生產車間水電費用等變動費用，應充分挖潛降耗，嚴控費用支出;對于人工、設備折舊等固定費用，應通過提高生產人員工作技能、減少設備閑置、提升設備使用效率等方式降低單位產品成本。其次，設定科學合理的費用分攤規則，將制造費用分攤到不同產品中，以更準確地核算產品成本，為后續產品報價、盈利分析等工作的開展打好基礎。

（三）改善傳統落后的核算模式

制造企業應改善傳統落后的核算模式，積極采用信息化手段，結合自身的管理需求及生產經營特點，建立符合本企業的成本核算模式，提高核算的準確性和效率。例如，通過作業成本法等先進的成本管理方式，以作業為單位收集成本，并將成本按作業動因分配到產品，以盡可能準確地核算不同產品的成本，避免因吃“大鍋飯”導致的成本核算失真與決策失誤。

四、結語

制造業內部生產較為系統，工藝流程較為復雜，且投資成本較大，在實際的成本核算與管控中容易出現問題，影響企業的可持續發展。因此，需要不斷地完善，通過完善成本管控制度與稽核機制、加強生產過程中的成本管控、改善成本核算模式等方式，不斷完善企業的財務管理工作，為企業的發展保駕護航。

（作者單位為威勝集團有限公司）

參考文獻

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