國內上市公司財務虛構的主要手段分析

王哲

摘 要：上市公司一直都扮演著資本市場的重要角色，其質量的優劣將直接影響到資本市場的健康發展。然而，在我國資本市場的發展歷程中，卻伴隨著大量的上市公司財務虛構的丑聞。上市公司的財務信息造假，不單給其本身帶來了許多的負面影響，也給眾多的投資者造成了經濟損失，更加重要的是的擾亂了資本市場的秩序，大大的滯后了我國的經濟發展。

關鍵詞：上市公司;財務虛構;審計策略;資本市場;虛構手段

1 討論與分析

1.1 財務虛構的相關概念、理論基礎

在如今資本市場財務虛構如此猖獗的情況下，要討論如何治理當下的現象，首先應該分析什么是財務虛構。美國注冊會計師協會（AICPA）第99號審計準則中指出：“虛構屬于法律概念，但是這種概念與我們所理解的不同，它是屬于寬范圍的法律概念”。有關財務虛構的相關概念，國內外都有明確的定義，雖然側重點不同但是總體趨勢相同，都是通過不正當的違法手段包裝、美化財務數據，進而達到自身的目的。

1.2 上市公司財務虛構的主要手段分析

1.2.1 財務虛構主要手段的分析方法

經過分析可以將財務虛構的主要手段分為以下幾個方面，虛增收入，調增資產，調減成本、費用，這三個方法是目前查詢到出現頻率較頻繁的虛構手段。

（1）虛增收入。

幾乎涉及到的財務虛構案件，都會用到這樣的手段。用通過關聯方虛構各類經濟往來業務，有的則按照對自己有利的時間點確認收入無視會計準則等。具體有以下幾種方式：

①虛構交易，制造交易對象。

上市公司通過和關聯方私下勾結，為了雙方的利益不顧風險的進行財務虛構。在審計方法越來越多樣化的情況下，企業為了逃避追蹤，虛構交易的手段也變的多種多樣。如：虛構各類單據、票據、合同和協議等。現實中也會存在與關聯方的交易中，實際支付的價格遠遠達不到合同約定的價格，以此來粉飾利潤扭虧為盈。

②不按規定時間確認收入。

上市公司通常利用交易的時間差，將不屬于本期的收入計入本期利潤表以此達到虛增利潤的目的。例如甲公司和乙公司簽署了一份保密的往來合作協議，而甲公司在產品沒有達到確認收入確認條件的情況下就早早的確認了收入，這樣就使得當期收入憑空增加了一筆。然而，由于協議是保密的，審計人員無法獲取到準確的合同交易時間，所以無法判斷企業是否按照會計準則的時間確認收入。這種虛構手段往往出現在剛上市的公司或者上市公司連續多年業績不佳的情況下，面臨的可能退市的風險所以選擇這種手段來度過難關。

（2）調減費用。

調減費用作為上市公司虛增利潤的重要手段在面臨審計人員的審計壓力下也變化多種多樣。企業調減費用往往體現在有的上市公司會選擇對自己有利的結點記錄費用，將利潤調增。還會借助關聯公司來操控費用，在這方面上市公司會讓關聯公司將其自身的費用轉化成對方的，以此來減少企業的費用，另外還會有將本該計入費用化的費用將其錯誤的資本化來增加公司的利潤，進一步就使得利潤增加。

（3）虛增資產。

①虛增固定資產。

許多公司在購進固定資產的時候，計入賬面的價值遠遠的超過了資產自身的市場最高價值，這就導致企業的資產被人為的調增。另外，固定資產還存在需要安裝，運送，維修等等這些行為都會產生相應的費用計入固定資產的賬面價值，個別企業則會在這個上面進行財務虛構，以虛增固定資產的價值。

②虛增存貨。

許多公司在這方面往往利用會計政策的多樣性來進行財務虛構。比如關于存貨的計價、減值準備、折舊、存貨的發出等內容，不同的公司的財務會有不一樣的處理手段和計量標準，進而為其進行財務虛構找到了方法。有些公司在進行存貨清查盤點的時候，刻意修改盤點結果，導致賬上的存貨遠遠的多于倉庫里的實際庫存，進而調增存貨。

1.3 遏制上市公司財務虛構的政策建議

1.3.1 加強上市公司的治理

上市公司的管理效果和質量都取決于該公司是否具有合理治理結構。因此，要加強上市公司治理，首要的就是優化上市公司的治理結構。優化上市公司的治理結構，首先就得從公司的最高管理層開始做起，那么對于一家上市公司而言，建立一個較為完善健全的董事會制度就極為重要。通過這個途徑，可以較好的管理和監督企業，并且可以快速的形成一個較為健康的企業文化，讓企業有積極向上的正能量，這樣才能使得公司向積極的方向推動。

1.3.2 完善法制環境，提高違法成本

為什么在許多企業被國家政府部門曝光法辦的情況下，國內上市公司財務虛構的案件卻沒有一點減少的跡象。歸根結底，還是國內的法制環境不夠完善，財務虛構的成本與其對企業所造成的利益相比之下甚微。為了震懾企圖通過財務欺詐上市的公司，一方面要讓通過欺詐上市所獲取的利益全額返還，一方面更應該根據其虛構金額的大小來對財務虛構者進行嚴厲的懲罰。

參考文獻

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