淺議后續(xù)審計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中的問題及對策

李玉瓊

摘要：后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)程序的重要組成部分，是落實(shí)內(nèi)部審計(jì)成果的重要環(huán)節(jié)。本文從后續(xù)審計(jì)的重要性方面人手，結(jié)合實(shí)際工作中開展的后續(xù)審計(jì)情況，分析目前后續(xù)審計(jì)在實(shí)施中存在的各種問題，并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：后續(xù)審計(jì);問題;對策

中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則2107號后續(xù)審計(jì)中將后續(xù)審計(jì)的定義為：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)，而進(jìn)行的審查和評價(jià)活動(dòng)。

一、后續(xù)審計(jì)的重要性

（一）后續(xù)審計(jì)是完成審計(jì)所有審計(jì)程序的重要組成部分

實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，完整的審計(jì)程序包括審前準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后續(xù)審計(jì)階段。審計(jì)報(bào)告階段完成后，對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)提出的審計(jì)建議，被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)建議、整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)是一個(gè)持續(xù)的過程，內(nèi)部審計(jì)需要對該過程進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督和評價(jià)。

（二）后續(xù)審計(jì)是落實(shí)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)成果、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要手段

一是審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)工作成果體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書。被審計(jì)單位是否接受審計(jì)結(jié)論、采納審計(jì)建議、落實(shí)整改要求就需要后續(xù)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，以督促、幫助被審計(jì)單位進(jìn)行整改，以此落實(shí)審計(jì)成果的運(yùn)用;二是內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是促進(jìn)組織完善公司治理、增加組織價(jià)值。后續(xù)審計(jì)通過督促被審計(jì)單位采取審計(jì)建議，積極進(jìn)行整改，以達(dá)到促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高管理水平，增加被審計(jì)單位整體效益，真實(shí)體現(xiàn)審計(jì)成效。

（三）后續(xù)審計(jì)有助于提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性

后續(xù)審計(jì)是對被審計(jì)單位糾正措施的一系列監(jiān)督和評價(jià)，如果內(nèi)部審計(jì)完成審計(jì)報(bào)告后，不開展后續(xù)審計(jì)，被審計(jì)單位的整改沒有人進(jìn)行監(jiān)督，長期以來被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)檢查越來越不重視，審計(jì)權(quán)威性必會受損。

（四）后續(xù)審計(jì)是提升內(nèi)部審計(jì)審計(jì)工作效能的重要方法

后續(xù)審計(jì)是評價(jià)被審計(jì)單位采取審計(jì)意見和建議的情況，同時(shí)也可以從側(cè)面檢驗(yàn)出審計(jì)意見及建議的適用性和可行性，以此提升審計(jì)效能。

二、B城商銀行內(nèi)部審計(jì)開展后續(xù)審計(jì)的情況及存在的問題

（一）B城商銀行后續(xù)審計(jì)開展的情況

B城商銀行內(nèi)審部門設(shè)各現(xiàn)場作業(yè)審計(jì)中心及專門對接后續(xù)成果運(yùn)用的評價(jià)問責(zé)中心，目前后續(xù)審計(jì)的開展主要分三類。

對審計(jì)檢查問題的整改進(jìn)行分類，對于被審計(jì)單位可以完成整改的問題，主要依靠開展現(xiàn)場審計(jì)的中心直接督促被審計(jì)單位進(jìn)行整改、問責(zé)，采取非現(xiàn)場的方式評價(jià)被審計(jì)位是整改、問責(zé)情況;對于被審計(jì)單位無法完成整改的問題，由內(nèi)審部門專設(shè)的評價(jià)問責(zé)中心進(jìn)行后續(xù)督促工作。

向被審計(jì)單位及其上級單位發(fā)送審計(jì)意見書，提出具體審計(jì)建議，督促審計(jì)建議的采納。一是內(nèi)審部門在對B城商銀行各分支機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)上級管理機(jī)構(gòu)在制度建設(shè)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)等層面中存在風(fēng)險(xiǎn)隱患時(shí)，向相應(yīng)上級管理部門發(fā)送審計(jì)意見書，提出審計(jì)整改要求;二是結(jié)束審計(jì)報(bào)告后，向被審計(jì)單位發(fā)送審計(jì)意見書，提出審計(jì)建議，并要求被審計(jì)單位按時(shí)回復(fù)審計(jì)建議采納情況。

開展現(xiàn)場審計(jì)追蹤工作。內(nèi)審部門各現(xiàn)場作業(yè)中心及評價(jià)問責(zé)中心在認(rèn)為有必要情況下，可立項(xiàng)對被審計(jì)單位開展后續(xù)審計(jì)，對上次審計(jì)整改情況、審計(jì)意見采納結(jié)果進(jìn)行現(xiàn)場追蹤審計(jì)。

（二）B城商銀行后續(xù)審計(jì)開展中存在的問題

B城商銀行內(nèi)審工作一直開展后續(xù)審計(jì)，但成效不大，存在各種問題。

1.制度不完善，后續(xù)審計(jì)操作標(biāo)準(zhǔn)無法統(tǒng)一。一是該城商行后續(xù)審計(jì)的制度僅有一個(gè)整改管理辦法，對于督促被審計(jì)單位進(jìn)行整改、問責(zé)做出相應(yīng)的規(guī)定，但沒有相對應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，在實(shí)際操作中由于個(gè)人對于制度的理解不同，操作的標(biāo)準(zhǔn)不好把控;二是后續(xù)現(xiàn)場審計(jì)沒有相應(yīng)制度，目前內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組開展的后續(xù)現(xiàn)場審計(jì)立項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)全憑借項(xiàng)目組自己經(jīng)驗(yàn)確定，沒有相應(yīng)可行的制度依據(jù)，沒有完整的實(shí)施和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員在實(shí)施后續(xù)審計(jì)過程中，對審計(jì)范圍、審計(jì)深度無法把握，造成后續(xù)現(xiàn)場追蹤審計(jì)效果不大。

2.內(nèi)部審計(jì)資源不足，無法對后續(xù)現(xiàn)場審計(jì)投入精力。近年來，金融行業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，人員流動(dòng)性大，基本所有城商行都面臨現(xiàn)有的審計(jì)資源無法滿足審計(jì)工作量的問題，B城商行也是如此。審計(jì)項(xiàng)目一個(gè)接一個(gè)，審計(jì)人員分身無術(shù)，無法在后續(xù)審計(jì)中投入更多精力，造成后續(xù)現(xiàn)場追蹤審計(jì)開展頻率低。

3.對后續(xù)審計(jì)的重視不足。一方面，被審計(jì)單位一般認(rèn)知收到審計(jì)報(bào)告則代表審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題沒有通過主動(dòng)排查、自查的方式徹底進(jìn)行整改;對問責(zé)的建議存在避重就輕，責(zé)任人落實(shí)不到位;對于審計(jì)建議，往往是口頭答應(yīng)接受審計(jì)建議，但實(shí)際并未采取具體措施采納審計(jì)建議。另一方面，內(nèi)審部門自身更關(guān)注審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告階段，對后續(xù)審計(jì)的關(guān)注度不夠。

4.整改要求及審計(jì)建議難以落實(shí)。開展內(nèi)部審計(jì)過程中，對問題根源剖析不夠，整改要求可能無法達(dá)到整改效果;部分審計(jì)建議可操作性不強(qiáng)，或是操作成果無法衡量，這樣也會造成審計(jì)建議無法落實(shí)。

三、提高后續(xù)審計(jì)成效的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)制度建設(shè)，細(xì)化后續(xù)審計(jì)實(shí)操

后續(xù)審計(jì)的開展需要建立一套適當(dāng)?shù)膱?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，一是需要規(guī)范后續(xù)現(xiàn)場審計(jì)的范圍及方式，對于開展后續(xù)審計(jì)的情況進(jìn)行具體化，對于開展后續(xù)審計(jì)的方式給予規(guī)定;二是需要對后續(xù)審計(jì)的操作流程進(jìn)行細(xì)化，保證后續(xù)審計(jì)開展的各個(gè)程序做到有章可依。

（二）提高內(nèi)部對后續(xù)審計(jì)的重視程序，加大對后續(xù)審計(jì)的投入

雖然《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則一后續(xù)審計(jì)》中規(guī)定審計(jì)人員可以決定后續(xù)審計(jì)是否開展，但后續(xù)審計(jì)是體現(xiàn)審計(jì)成果的重要手段，建議審計(jì)資源加大對后續(xù)審計(jì)的投入，轉(zhuǎn)變觀念，對被審計(jì)單位的后續(xù)整改工作進(jìn)行認(rèn)真分析、積極核實(shí)，落實(shí)好審計(jì)成果的運(yùn)用情況，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

（三）將信息化審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)用到后續(xù)審計(jì)中，節(jié)省審計(jì)資源，提高后續(xù)審計(jì)效率

一是利用系統(tǒng)建立剩余風(fēng)險(xiǎn)模型，通過一些定性和定量的分析，測算出審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題剩余風(fēng)險(xiǎn)狀況，按照剩余風(fēng)險(xiǎn)的大小分析整改的可接受程度，合理分配資源，堅(jiān)持成本與效益原則，決定是否需要立項(xiàng)開展后續(xù)現(xiàn)場審計(jì)，改變現(xiàn)有的以經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)向決定后續(xù)審計(jì)開展的范圍及頻率;二是將督促整改流程系統(tǒng)化，從整改的發(fā)起、實(shí)施、認(rèn)定、持續(xù)監(jiān)管環(huán)節(jié)均在系統(tǒng)內(nèi)完成，將以前全靠人工督促改為系統(tǒng)監(jiān)督，有效提高整改工作效率，緩解審計(jì)資源不足帶來的壓力;三是建立持續(xù)跟蹤審計(jì)問題庫，將剩余風(fēng)險(xiǎn)等級高、整改不徹底、屢查屢犯的問題納入持續(xù)跟蹤審計(jì)問題庫，方便審計(jì)人員對這些問題進(jìn)行持續(xù)跟蹤檢查。

（四）做好審計(jì)質(zhì)量評估工作，提高后續(xù)審計(jì)效能

審計(jì)質(zhì)量評估是評價(jià)審計(jì)質(zhì)量的手續(xù)，同樣也是提高審計(jì)質(zhì)量的方法，后續(xù)審計(jì)的開展離不開審計(jì)質(zhì)量的評估。一是在進(jìn)行后續(xù)審計(jì)過程中，同時(shí)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量評估工作，將審計(jì)建議采納情況、審計(jì)整改要求落實(shí)情況均納入審計(jì)質(zhì)量評估范疇，督促審計(jì)人員提出可行、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議和整改要求，提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)效果;二是將后續(xù)審計(jì)開展情況納入審計(jì)質(zhì)量評估范圍，規(guī)范后續(xù)審計(jì)開展的流程，提高后續(xù)審計(jì)效能。

（五）加大對后續(xù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的問責(zé)力度，改善后續(xù)審計(jì)開展的外部環(huán)境，提高后續(xù)審計(jì)開展的效力

后續(xù)審計(jì)對被審計(jì)單位的糾正措施進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)過程中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位虛假整改、敷衍了事、避重就輕、屢查屢犯的情況，要進(jìn)行嚴(yán)肅的處理，提高該類問題的責(zé)任追究力度，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的重視，提高后續(xù)審計(jì)開展的效力。