消費稅改革與立法對石化企業有關影響問題研究

盧靜

摘要：消費稅作為我國重要稅種之一，其改革與立法一直備受關注。2019年12月《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》公布，該文件保持了現行稅制框架總體穩定和稅負水平基本不變，并為后續改革提供了政策空間。消費稅征稅環節后移，體現了消費稅調節產業結構、引導消費升級的特殊作用，符合我國經濟換擋期擴大內需、促進消費的本質要求。

關鍵詞：消費稅立法;消費稅改革;征稅環節后移

2019年我國消費稅改革與立法工作進入攻堅期。2019年9月國務院印發《實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》（以下簡稱《方案》），提出進一步理順中央與地方財政分配關系，后移消費稅征收環節并穩步下劃地方。2019年12月財政部、稅務總局印發《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），將消費稅從暫行條例上升為法律，落實“稅收法定”改革方向。

一、消費稅立法基本情況

（一）消費稅簡介及成品油消費稅歷史

消費稅是以特定消費品作為征稅對象的一種流轉稅，屬于價內稅，稅負最終由消費者承擔。征稅范圍為煙（51%）、成品油（38%）、小汽車（9%）、酒（2%）等15類消費品，稅源統歸中央。

我國自1994年分稅制改革設置消費稅就開始對成品油征稅，明確了生產、委托加工和進口汽柴油應繳納消費稅。1998年為鼓勵使用無鉛汽油，將含鉛汽油和無鉛汽油區別征收。2006年擴大成品油消費稅征稅范圍，新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油5個子稅目。2008年成品油消費稅率提高，繼續實行政府定價，并根據國際油價進行調整。2018年國稅總局印發《關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》，提出加強成品油消費稅征收管理，對成品油的生產、批發、零售實施全流程監管。表1反映的是我國成品油消費稅稅率變化情況。

（二）消費稅立法主要變化

1.立法主要變化

平穩過渡是此次消費稅立法的特點，對現行法規基本采取了平移處理，最大程度保證了政策的延續性，將立法對于企業和財政收入的影響降到最低。涉及的主要變化有三個方面。

第一，修改納稅人表述，調整納稅時間。《征求意見稿》將暫行條例中“生產、委托加工和進口”表述調整為“銷售、委托加工和進口”，取消“一日、三日和五日”三個計稅期間，減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅申報負擔。

第二，新增稅率表欄目，規范抵扣情形。各消費品稅目和稅率未發生變化，稅率表增加了三列“征稅環節”項目，包括“生產（環節）”、“批發環節”和“零售環節”。對外購和委托加工消費品用于連續生產的，已繳納消費稅抵扣政策予以規范，抵扣應取得合法有效憑證。

第三，授權稅收減免，加強稅收征管。《征求意見稿》延續了暫行條例對出口應稅消費品免征消費稅的政策。明確國務院可以規定免征或減征的情形。補充了消費品計稅價格和數量明顯偏低且不具有合理商業目的，稅務機關、海關有權核定其計稅價格和數量。

2.消費稅立法意義

2019年我國消費稅收入13萬億，占財政收入6%，OECD（經濟合作與發展組織）成員國消費稅平均占比約為9.8%。隨著我國消費市場升級和未來征稅環節的后移，消費稅收入增長空間較大。此次立法有助于提高稅收合規遵從，為消費型社會的到來做好政策準備。

二、消費稅改革對成品油市場影響

（一）成品油消費稅市場問題

我國成品油市場稅負相對較高，以汽油為例，單位油價中稅費占比約36%，其中消費稅占23%、增值稅及附加占13%。成品油消費稅在單一環節征收，下游零售價格實行定價機制，生產企業議價空間有限，因而實際承擔稅負較高，市場上廣泛存在不法企業受利益驅動進行偷逃稅款活動的現象。一是利用成品油監測體系的不完善，改換產品名稱或成分逃稅;二是借助空殼貿易公司非法變換發票品名，虛增已納消費稅扣除額，偷逃稅款。表2反映的是中國、歐盟、美國汽油消費稅對比情況，其中歐盟汽油消費稅最高，美國最低。

（二）征稅環節后移對成品油市場影響

根據《方案》要求，部分消費稅的征收環節將下移至批發零售環節，并將稅源下劃地方。成品油消費稅納稅人集中于煉化企業，由于存在征稅范圍不明確、監管失位等問題，煉化市場存在大量偷逃漏稅的現象。若將成品油消費稅后移至批發零售環節，對于煉廠而言，因不再承擔消費稅墊付成本，會適度減輕運營成本、增加現金流;但對于成品油下游企業，將推動油品銷售價格上漲，中小批發企業和加油站將面臨較大的經營壓力，目前全國加油站超過10萬座，民營加油站占比47%，一直以來民營加油站稅控監管難度大，屆時可能出現更大規模的偷逃漏稅現象，并引發產品價格戰。

消費稅在生產（進口）環節征收是時代的產物，是受到征收成本、征管技術等客觀條件限制的權宜之計。隨著稅務征管能力和監控手段的提高，當前基本具備了征收環節調整的條件。由中央和地方分享稅源有助于調動地方監管積極性，刺激地方政府改善營商環境。

三、結語

對于消費稅立法與改革，石化企業應密切關注成品油消費稅征管方式變化，把握稅收政策導向和重點，跟蹤消費稅征稅環節后移和稅源分配方式改革進展，評估對價值鏈管理的影響。同時，積極同地方政府部門建立長效協同機制，加強稅收治理，堵塞油品偷逃漏稅交易渠道，維護公平稅收環境。