海欣公司應收賬款管理研究

(浙江工商大學 浙江 杭州 310018)

一、引言

隨著經濟的快速發展，商貿型企業的應收賬款規模在總體上逐年上升，應收賬款的成本也隨之加大。從宏觀角度來看，國內和國際市場逐漸轉變為買方市場，產能過剩的問題愈發突出，大多數企業為了提高自身競爭力，能夠在激烈的市場競爭中占有一席之地，開始采用賒銷的方式來擴大銷售規模，而隨著商品賒銷數量的不斷增加，企業應收賬款的規模也開始不斷上升。同時，由于我國目前的信用體系建設仍處于初步階段，信用缺失的現象十分嚴重，這就在一定程度上增加了發生壞賬的可能性，進而提高了公司的財務風險。據商務部統計，企業每年因信用缺失而產生的直接或間接經濟損失已高達6000多億元。從微觀角度來看，應收賬款成本增加的原因主要是企業對應收賬款管理的方法不當，缺乏規范完善的應收賬款管理制度，從而造成賬款拖欠形成損失。有關資料表明，我國應收賬款規模正在持續擴大，風險不斷加大，全國企業總應收賬款規模目前已高達20萬億元。因此，加強對商貿企業應收賬款管理的研究和探討是十分必要的。

海欣公司成立于1986年，公司從事符合國家產業政策的投資業務和資產經營管理，主要生產并銷售毛絨玩具、童車等。為了能在激烈的市場競爭中發展壯大，海欣公司采用賒銷的方式來擴大銷售以增加收入，但這同時也會增加企業銷售業務的收款風險。本研究的目的主要在于幫助海欣公司查找阻礙其發展的問題，并結合公司自身實際的經營管理情況，查閱應收賬款管理方面的相關理論，為其提出相應的建議與措施，促進企業長期可持續發展。

文章第一部分是引言，第二部分概述了應收賬款管理的相關理論，包括應收賬款的內涵、成因及信用政策理論；第三部分深入探析了該公司現有的應收賬款管理制度存在的問題；第四部分針對存在的這些問題提出相關的應對措施，以推進該企業的長遠可持續發展。最后對整篇文章進行了簡要的總結。

二、應收賬款管理的相關理論

(一)應收賬款的內涵及成因

1.應收賬款的內涵

廣義的應收賬款指的是企業全部的債權資產，對個人、公司及其他債權人所擁有的貨幣請求權都屬于廣義的應收賬款。因此，廣義的應收賬款也稱應收款項。狹義的應收賬款是由于主營業務的發生而產生的債權，其專指企業因賒銷所產生的應收而未收的款項。在財務報表中，應收賬款所列示的數額是指扣除壞賬準備后的凈額，該數值能夠恰當地反映其可變現凈值。本文中所研究的應收賬款均為狹義的應收賬款。

2.導致應收賬款形成的原因

隨著社會主義市場經濟的不斷發展，企業要想在激烈的市場競爭中占據一席之地，就必須提高自身競爭力，擴大市場占有率。賒銷手段是企業擴大銷售的一種主要方式，不僅能夠向客戶提供所需商品，還為其提供了在一定時期內無息的資金。為了擴大銷售，企業不得不以賒銷來提高產品的競爭力，于是就產生了應收賬款。賒銷方式會擴大銷售，從而減少庫存，在一定程度上可以減少存貨的相關成本，所以很多企業會采用賒銷方式，進而導致應收賬款的增加。

(二)信用政策理論概述

信用政策也稱應收賬款政策，包括信用標準、信用條件及收賬政策三個要素。企業對信用政策進行科學的管理是應收賬款管理工作的基礎，信用政策科學合理的制定有利于企業對應收賬款的總體規模進行掌控，降低應收賬款的壞賬風險。

1.信用標準

信用標準是企業用來評價能否給客戶提供賒銷方式的最基本條件，也是客戶需要達到的最低標準。一般情況下，企業會根據客戶的資信情況設置不同的信用標準，以此區分客戶類型。若企業設置比較嚴格的信用標準，則只適用于市場中的優質客戶；若企業設置較為寬松的信用標準，則能在短期內擴大銷售規模、減少存貨積壓，但同時也擴大了企業應收賬款的規模，隨之而來的是企業壞賬損失風險提高、應收賬款機會成本增加。

2.信用條件

信用條件是公司給客戶設置的支付賒銷貨款的條件，由信用期限、折扣期限和現金折扣三個要素構成。如：某企業的信用條件為(2/20，n/30)，表示信用期限為30天，如果客戶在20日內付款則可享受對應貨款2%的折扣，如果超過20天付款就不享受折扣，那么客戶為了享受現金折扣，就會選擇在20天內付款。

3.收賬政策

收款政策是客戶違反信用條件，企圖拖欠甚至拒絕支付賬款而形成逾期應收賬款時，企業所采取的催收手段和措施。收賬政策不是一成不變的，企業應當結合客戶的財務狀況、外部環境、資信水平以及自身承受違約的能力等來制定適合企業自身發展狀況的收賬政策。

三、海欣公司應收賬款管理存在的問題

(一)應收賬款質量偏低

本研究借鑒項學岳在YG公司應收賬款管理研究一文中的資產負債表及利潤表法對海欣公司應收賬款質量進行評價，從企業資產負債表和利潤表中選取與應收賬款有關的數據，按照相關的公式計算比率性的指標，進而分析評價應收賬款的質量。這種方法涉及的指標包括銷售收入增長率、應收賬款增長率、利息費用增長率和流動資金貸款增長率。

表1 應收賬款綜合質量評價表

通過計算與分析海欣公司四個指標的相互關系，對該公司近3年的應收賬款質量進行了綜合評價。可以發現，海欣公司連續3年的應收賬款綜合質量都是下降的，也就是說該公司的應收賬款從財務報表的角度看質量是在下降的，表明應收賬款的綜合質量較差。

(二)應收賬款周轉速度慢

應收賬款周轉率是反映一個公司在一定期間內應收賬款周轉速度的比率，它代表著一定期間內公司應收賬款轉換為現金的平均次數，在一定程度上從流動性的角度反映了公司應收賬款的質量，若應收賬款回收期短，則應收賬款周轉率較高。海欣公司2016-2018年應收賬款周轉次數依次為4.42、4.04、和4.71次。公司應收賬款周轉天數在80日左右，應收賬款周轉速度較慢，說明其資金運用效率較低，從而導致其營運質量不高。

(三)收賬政策不健全

海欣公司目前主要采用電話催收的方式對應收賬款進行回收。經財務部門對賬后，如果仍處于付款的期限內，銷售人員一般不加以關注，只有在超過約定的付款期限時，相應的銷售人員才會通過電話進行催收。考慮到成本問題，海欣公司通常不會采取面訪催收的方式，對于多次催收未果的逾期款項，公司也曾計劃過采取法律措施，但一直沒有投入實際行動。該公司在銷售收款業務中，職責與權力不匹配，銷售人員有催收的責任，但卻沒有相應的權利，導致催收效果較差，工作積極性也不高。

四、優化海欣集團應收賬款管理的相關舉措

(一)完善壞賬準備金制度

海欣公司目前的壞賬準備金制度僅僅是在每年末計提壞賬準備，這是遠遠不夠的。更加合理的壞賬準備金制度需要根據相關會計制度規定，充分分析賒銷客戶欠款總額和清償能力、應收賬款的不同屬性和賬齡等，依據謹慎性原則，合理計提壞賬準備。壞賬準備金制度作為一項制度，需要明確計提方法、計提范圍、計提比例以及賬齡的區間等。從公司應收賬款數額及賬齡來看，其壞賬的計提應借助風險預測模型，在等級計提的基礎上進行計提。計提范圍主要應為客戶無力償還的款項，其他類型的應收賬款應不遺余力進行追回。設置賬齡的區間時，應更加精細合理。計提比例不宜過大，過大的比例會降低催收人員的積極性，不利于款項最大程度的收回。

(二)提高對應收賬款的管理水平

企業在對應收賬款進行管理時，應加強對客戶信用水平的調查。信用管理工作具有復雜性，為了保障客戶資料的真實性、完整性和有效性，避免受到其他部門利益的影響，更好的管理應收賬款，公司應設立一個獨立且具備專業素質的信用管理部門。目前海欣公司的賒銷主要經由財務部門和銷售部門管理，公司要想進一步加強應收賬款管理，應當單獨設立一個由總經理直接負責的信用管理部門。信用管理部門的職員需要具備將理論知識應用到實際中解決問題的能力，全面掌握銷售、財務、計算機等方面的知識，與銷售部和財務部相互補充和制約。新設的信用管理部門應與銷售部門和財務部門明確分工，確定各自的職責。

(三)完善應收賬款收賬政策

超過合同規定的收款日期不能被收回的合同款項被稱作逾期應收款。若逾期應收款過多，就可能會使企業的資金鏈斷裂，對企業的生產營運過程造成不利影響。因此在產生應收賬款后，管理層應該重視對應收賬款的管理，根據逾期賬款的實際情況采取相應催收措施。根據目前海欣公司的逾期賬款存在過多的現象我們得知，公司缺乏有效的催收機制。海欣公司目前主要采用電話收賬的方式催收，銷售人員在合同約定的付款期限內，一般不對貨款投入關注，只有客戶當超過約定期限仍未付款時，相應的銷售人員才會通過電話方式進行催收。為了更好的進行催收工作，海欣公司可以針對不同的具體情況采取不同的催收方式，如電話催收、面訪催收以及采取法律措施等。

五、結論

本研究在查閱應收賬款相關理論的基礎上，閱讀了大量的文獻，從海欣集團股份有限公司的實際情況出發，發現其目前應收賬款管理工作中存在的問題，如應收賬款質量偏低，周轉速度慢和收賬政策不健全等。并針對這些問題提出了相應的解決方案。伴隨著我國經濟體制的不斷升級，對應收賬款管理環節研究的不斷深入，我國企業在應收賬款層面的管理得到了深遠的發展，從而促進了企業的全面可持續發展。企業的應收賬款管理制度必須完善，應結合自身實際狀況，依據相關的法律法規合理制定。在實際的管理工作中，如何使企業應收賬款的功能與成本達到動態的協調平衡將會是今后繼續研究的課題方向。