探討行政事業單位內部控制的幾個問題

馬軒

[摘? ? 要] 社會經濟的快速發展更加需要優質的行政工作支持，我國行政工作的任務是負責相關的行政管理。行政事務對事業單位的發展來說具有重要作用，而行政事業單位的內部控制也極為重要，對提升行政管理效率極為有利。從行政事業單位的角度來看，內部控制工作是必不可少的，科學有效的內部控制舉措有利于事業單位更合理地分配公共資源，但當前行政事業單位的內部控制依然存在較多的問題。針對內部控制環境、風險評估、內部控制建設質量、內部控制的信息化建設以及內部監督五個方面提出問題，解決問題，有助于發揮行政事業單位的內部控制作用。

[關鍵詞] 行政事業單位;內部控制;內部監督

0? ? ? 前? ? 言

我國的行政事業單位代表的是黨和政府的意愿，履行相關職能，既是公共服務的提供者，也是社會事務的監管者，掌握社會眾多的公共資源。那么一旦行政事業單位在履行職能的過程中出現舞弊行為，就會給社會帶來極大的危害，所以需要重視對行政事業單位的監督，從反腐和制度建設的角度出發進行管理，貫徹落實相關監督機制。

1? ? ? 行政事業單位開展內部控制的重要意義

內部控制在行政事業單位中處于重要的地位，為行政事業單位的發展提供動力。它不僅能促進行政事業單位合理運行，還能協調相關利益，提高工作效率。最根本的是防止腐敗現象的出現，為行政事業單位的廉政建設提供保障。舉個例子，古人記賬會采取兩個人的意見，這樣才能發揮牽制的作用，避免出現偷漏記賬的現象，同時還提升了核算的準確性[1]。現代社會中的內部控制更加科學有序，在企事業單位風險評估和內部建設方面內部控制的力量較大，減少行政財務出現錯誤的機會;從行政事業單位的性質上看，其日常管理就與普通的企業管理存在差異，行政事業單位的內部人員調整更具有挑戰性，需要考慮多方面的因素。公眾、媒體以及其他社會團體要監督行政事業單位的工作。在此背景下，行政事業單位要發展需要借助內部控制來實現，綜合各方面的意見，推動政府積極轉變職能，提高行政單位工作效率，更好的實現為人民服務，獲取廣泛的社會支持。

2? ? ? 行政事業單位內部控制存在的幾個問題

2.1? ?內部控制環境方面上的問題

行政事業單位的內部控制存在內部控制環境不佳的問題。首先，領導的思想影響行政事業單位的環境建設。因為行政事業單位是以為人民服務為宗旨的，那么其權力來源于人民群眾。但從現實情況來看，存在部分行政事業單位的領導不重視群眾意見的行為，致使行政事業單位失去民心，損害了人民的利益。這些單位的領導將政績放在第一位，出現以權謀私的行為，輕視內部控制的作用，將領導凌駕在內部控制之上;其次，組織架構也會影響內部控制。“三會一層”的組織架構以企業為主，行政事業單位的組織架構具有差異，權力平衡方面也做得不好。行政事業單位的授權審批人與業務操辦的人聯系更為緊密，執行人員的力量沒有發揮出來，同時也存在監督不力的現象;最后，內部文化建設不夠。“人治”的文化現象明顯，以領導的要求為執行前提，凡是領導制定的決策一律不質疑，這在一定程度上助長了“人治”思想的滋生。

2.2? ?風險評估方面的問題

行政事業單位內部控制在風險評估方面存在的問題主要體現在兩個方面：一方面是行政事業單位內部控制人員的風險管理意識較低，特別是當前的行政事業單位普遍缺乏公信力，換言之，行政事業單位沒有在群眾眼里樹立威信，在群眾面前沒有號召力。群眾認為這些機構只是代名詞，沒有影響力。但與此同時，行政事業單位卻不關心，致使行政事業單位的公信力降低[2];另一方面是缺乏完善的風險評估機制。可以說，當前我國的行政事業單位普遍都缺乏相應的風險評估機制，制定相關政策的同時沒有充分考慮風險評估的作用，致使政策執行后出現較多不可挽回的困難，給行政事業單位帶來損失。如在“秦嶺違建別墅案”中，項目的建設正是沒有考慮人員的專業性和合適性，進而給項目的實施造成風險。

2.3? ?內部控制質量方面的問題

行政事業單位在內部控制階段要做好五個方面的內容：一是開展自評工作。也就是說要全面梳理現存的內部控制建設內容，在梳理的基礎上從中吸取經驗;二是建立相關制度給予保障。在《單位內部控制制度框架》的指引下，開展修訂和完善工作，制定更為合理的制度;三是規范運轉流程;四是建立信息平臺，借助信息技術逐步監測各個環節的工作;五是打造優質的質量文化。綜合來說，行政事業單位的內部控制要遵循PDCA原則，確保風險意識深入人心。但從當前的實踐運作來看，行政事業單位在這些方面的建設質量存在問題，各個部門的職責權利不明確，制度不健全，職責清單模糊。盡管有些單位借助第三方機構的力量進行質量建設，效果卻不顯著。

2.4? ?內部控制的信息化程度不高

信息社會的到來，使得社會各行業在信息技術的支持下發展更為迅速，可以說，行政事業單位在信息技術的幫助下，內部控制管理更為科學合理，工作效率得到有效提升。但與此同時，行政事業單位的信息化程度卻不高，信息化建設力度不大，這就致使內部工作受到嚴重阻礙，信息缺乏整合[3]，各自為政的信息工作，致使各個部門的工作重點存在差異，預算、收支、資產以及采購等工作不能統一起來工作，缺乏統一性，增加工作難度;此外，內部控制信息化不高也帶來信息溝通障礙，宏觀層面是因為目前還沒有信息公開相關的政策，微觀層面是因為具體的行政事業單位在信息公開披露上不重視，從而出現內部控制信息的阻弊現象。

2.5? ?內部監督方面的問題

行政事業單位在內部控制上還存在監督不力的問題。監督工作沒有做到位，使得內部控制在行政事業單位中的作用發揮不出來，影響行政事業單位的發展。監督不力表現在兩個方面：一方面是定期輪崗制度的缺乏。定期輪崗制度的目的是為了消除舞弊行為，現在行政事業單位的內部控制缺乏定期輪崗制度就不利于單位開展廉政建設。定期輪崗制度能有效的發現腐敗行為;另一方面是內部評價和外部監督的缺乏。行政事業單位的外部監督主要在財政和審計兩個方面，外部監督的重點主要是判斷其財政行為是否符合法律的規范，卻忽略了審計部門內部監督機制的建立以及執行的力度，所以外部監督存在缺陷，從而影響內部控制的監督力度。

3? ? ? 完善行政事業單位內部控制的建議

3.1? ?優化內部控制環境

內部控制環境的改善主要是針對當前出現的環境問題來實行的，也就是針對具體的三個層面上的優化和改善。針對行政事業單位的領導需要提升領導的思想意識，提升領導的思想素質和對內部控制的重視，以此來不斷優化當前的行政事業單位的工作環境。在選擇領導人時要提高準入門檻，加強培訓。尤其是領導層財政知識方面更需要強化;針對內部組織架構的改善，要利用集思廣益的方式來決策，建立民主集中制，合理分工各項權力;針對內部文化建設的改善，需要在“新公共管理理論”思想的指引下[4]，打造健康、科學、正確的內部文化，優化內部文化環境。

3.2? ?增強風險評估能力

行政事業單位的內部控制要不斷增強風險評估能力，才能更好地發揮內部控制的作用。提升內部控制人員的風險管理思想和意識十分重要，在培訓過程中應傳授風險評估方面的知識，幫助內控人員樹立風險評估意識;此外，還需要建立相應的風險評估制度，以制度的方式為內部控制的風險評估提供保障。

3.3? ?通過培訓提升內部控制質量

內部控制建設的質量因人而異，不同的內部控制人員在內部控制建設的質量上存在差異，因此，要提升內部控制建設人員的綜合素質，借助培訓提升內部控制建設質量。行業的主管部門要積極主動選擇合適的第三方技術機構為行政事業單位提供技術支持，提升內部控制建設的質量。

3.4? ?提升內部控制的信息化水平

行政事業單位的信息化建設水平要提升，需要符合《內部規范》的標準，在借鑒相關單位內控管理經驗的基礎上，制定科學一體化的建設方案，這個一體化的建設方案需要符合行政事業單位的發展實際，在了解單位發展實際的基礎上進行管理、規劃和評價，逐步完善各項流程，將內部控制建設方案落實下來。借助信息化的途徑管理內部控制建設方案，將單位的經濟業務以信息的方式進行來往，提升運用信息技術的能力，幫助內部控制的管理。

3.5? ?建立科學的監督體系

監督有利于減少腐敗現象的出現，所以監督體系和監督機制的建立是必不可少的。建立科學的監督體系，一是要將監察機構統一起來，2018年3月成立了中華人民共和國國家監察委員會，這一監察機構與中央紀委合署辦公，在一定程度上監督了行政事業單位的工作，避免重復工作的出現;二是審計工作要強化，根據中共中央出臺的《深化黨和國家機構改革方案》，組織做好審計工作，發揮審計監督的作用，增強審計在行政事業單位中的權威性和獨立性。

4? ? ? 結? ? 語

行政事業單位的內部控制處于重要地位，建立嚴格的內部控制機制對行政事業單位的發展具有極大的作用，有助于提升工作效率和會計核算的準確率。內部控制的建立需要各方面的支持，從員工到領導都要明白內部控制的重要性，積極為內部控制制度的建立貢獻力量。但與此同時也需要認真研究探討行政事業單位內部控制中存在的問題，分析問題，解決問題，為內部控制在行政事業單位的建立提供參考意見。

主要參考文獻

[1]吳華洋. 基于內部控制的行政事業單位預算績效管理分析[J]. 中國市場，2018（3）：170.

[2]鄭霞云. 行政事業單位信息化項目內部控制體系構建——以A單位信息化項目內控建設為例[J]. 財會學習，2019（16）.

[3]王睿. 行政事業單位內部審計工作中存在的問題及對策[J]. 財會學習，2018（1）：150-150.

[4]王蒙. 行政事業單位財務內控制度存在的問題及其對策分析[J]. 經貿實踐，2018（6）.