全面預算管理在企業應用中的主要問題及應對措施

摘要：將全面預算管理運用到企業中，能夠提升企業的管理水平，也能推動完善財務管理體系。全面預算管理作為當前先進的企業管理手段，需要企業各部門配合和內部有限資源的籌劃。全面預算管理的制定、執行、調整、考核的過程，也需要一系列的評判標準和技術，在追求準確、全面的預算管理，需要大量的資料及未來數據分析作為基礎，這將涉及到大數據、云計算技術的應用，并融和平衡計分卡作為考核標準和依據。本篇文章將從概念性的理解進入，逐漸分析其在企業運用中遇到的問題，并提供相應的解決建議。

關鍵詞：全面預算管理;平衡計分卡;大數據;云計算技術;企業戰略;績效預算

一、全面預算管理的概念

全面預算管理包含全面預算的編制與執行、預算差異調整、預算過程及結果分析、預算考核與獎懲制度等各項內容。全面預算管理中的“全面”，所涵蓋的就是全員、全業務、全過程三個方針，要確保事前計劃、事中控制、事后考核及追溯。全面預算管理的內容有業務預算、專門決策預算、財務預算。

二、全面預算管理在企業應用中出現的主要問題

1.在制定階段

（1）全面預算編制需要在大量數據的基礎上分析，既要保證制定目標合理性，也要確保目標能夠與企業戰略相吻合，并且后續一系列的預算相關工作都是基于此進行的，這就對數據的整體質量、準確性、全面性、相關性帶來重要要求。而現在企業往往最容易獲得的就是歷史數據資料，對當前市場動態變化以及未來環境準確預測的數據取得，就會顯得尤為困難，這就造成編制預算報表傾向于過去資料的分析與總結，預算編制階段缺乏大量用于分析未來市場變化的數據。

（2）全面預算編制目標大部分更重視盈利直接相關的指標，例如銷售利潤率、凈資產利潤率、凈利潤等，企業負責人通過報表數據直觀地看到當前盈利狀況，忽視了與企業發展戰略相會融合和服務作用，全面預算目標太過單一，放棄了太多非財務指標預判。容易導致企業偏離內部管理的輔助性制度體系建設，比如員工的技能培訓、內部業務流程的優化、客戶對公司的認可滿意度等，這一系列要求很難全部用數字來量化，短期也很難直接美化財務報表的數據，但卻能間接長遠的帶來源源不斷的價值。

2.在執行階段

（1）全面預算管理中重要的特征“全員”，此項工作在執行過程中，需要公司每位員工積極參與，而不只是各個部門負責人提供一些數據，最高領導審批后報到財務部就完成了。但現實中的確存在閉門造車現象，最終數據傳到財務部加以匯總，缺少會議上的溝通、數據此消彼長的拉鋸戰、全員參與意識不強烈。更是缺乏專業的預算管理人員從中指導，更多是財務人員兼職，僅能根據財務相關知識，缺乏其他專業的綜合能力，將會導致全面預算管理流程太過于片面性，集中體現為財務報表數據等專業知識的關聯性，而全面預算管理與戰略相關的全面性較少。

（2）全面預算在執行過程中，撥付的款項在審批通過的預算指標額度內，就會較為便捷的支付出去，在預算支出總量的前提下輕易忽略預算支出階段的控制與規劃，未能及時關注預算投入向效果產出方向的轉變，最終以前期預算編制的結果為導向來調配資金使用。在一定量資源有限的前提下，合理配置并提高使用效率未能真正得到充分釋放，間接影響其他可開發項目的開展，也會提高公司資金占用的綜合資本成本。

3.執行結果評估階段

（1）全面預算編制結果經常傾向于成本的縮減，缺乏主動向價值創造靠近，也很難獲得價值附加。全面預算管理有時會和資金使用計劃混淆甚至重疊，對全面預算管理實現的效果定位過于簡單。而全面預算管理的使用者較為看重與公司盈利相掛鉤的數據結果，與數據相關聯的輔助性無法量化的指標較少，這樣也很難對決策者的戰略部署提供多樣化的建議，從而降低了全面預算管理參與企業戰略為經營決策提供重要建議的效果。

（2）因有些預算調整靈活度較高，對審批過后的全面預算，后期因預算額度不足而追加或預算使用方向改變，對預算數據調整缺乏嚴格把控，對調整前后數據差異也缺乏足夠的分析和討論，導致修改后的預算數據更貼近當前業務發生所準備，隨意性較高，并沒有完全考慮市場環境變化、相關政策影響、公司遠期戰略目標，同時會造成企業資源調配計劃改變，無法最大程度上優化人、財、物等資源使用，這就更容易削弱全面預算管理在戰略管理中的作用，也容易降低全面預算的嚴肅性，影響企業經營管理和發展規劃，也就很難與企業戰略目標管理的方向相契合。

三、企業全面預算管理的完善措施

1.提高預算編制水平

（1）全面預算編制的數據來源較少而且滯后，解決這個問題主要路徑就是通過建立自身完善的信息化管理體制。目前信息技術和互聯網發展速度日新月異，大數據、云計算技術也開始日漸成熟，將此類信息技術融入到企業全面預算管理中，可較為容易獲得行業數據、市場供需資料、國家政策等資料，將這些數據資料轉換有用的信息，再對數據分析與篩選時，能夠降低人為因素的負面效果，還能提高信息轉化效率，最大限度提取價值。將信息分配到各所需部門，提高信息共享的前提下，全面預算管理的編制更具關聯性。

（2）為確保全面預算編制目標的多樣性，可引入平衡計分卡考核體系，通過四個板塊來評判，即財務、客戶、內部流程、成長與學習。平衡計分卡既考慮到短期經營利益，也重視長遠的戰略價值，首先要分析公司的風險點，先用SWOT分析模型梳理公司內外部的優勢、劣勢、機會與風險，準確定位企業戰略方向后，平衡計分卡再用四個板塊細化企業戰略目標，將戰略目標分隔到企業預算目標中，這樣就能保證全面預算管理與企業發展戰略相融合。例如學習與成長維度是考核員工的技能、服務意識、職業道德，提高辦事效率間接的提升企業財務指標;同樣優化內部流程、提高客戶認可度，也是間接、長遠的提升公司業績指標。

2.強化預算執行力度

為了提高員工參與全面預算管理的積極性、全面預算編制工作的專業性，要創建一個全員參與預算的文化環境，要將全面預算管理納入到績效考核環節中，完善獎懲機制，推動全體員工積極配合參與預算管理執行，樹立員工對預算編制的嚴謹性、公正性的意識，完善全面預算管理流程機制，加強“上下結合”溝通模式。加強培訓及招聘全面預算管理人才，定期舉行預算管理學習會議，努力提高學習普及率，要及時跟進提升全面預算管理水平，還可以聘請第三方專業機構，考核公司全面預算管理方案，不斷修改、完善全面預算管理。并且要建立完整的全面預算管理工作流程和相應制度，由企業總經理負責領導，提高全體員工重視程度，各部門負責人對本部門所報預算資料負責，并對預算執行中的差異調整和數據解釋，每個部門要專人負責全面預算管理，能夠保持預算過程中溝通順暢，要創建獨立的全面預算管理部門，消除各部門溝通預算障礙，能夠提供預算管理咨詢、監督、管控、日常評估與分析。

為了加強預算支出階段的控制、提高預算支出效率，可以采用績效預算理念，簡明扼要描述就是以“結果”為最終導向的預算，采用績效預算旨在強化對各項預算支出的關注度，這點與全面預算管理過程加強事中管控的理念不謀而合。在預算支付階段就要充分考慮投入與產出的關系，既要有財務指標量化，也要有非財務指標來分析評估，從而在源頭衡量各項預算支出的效果，并且也可作為調整改進全面預算管理編制的重要依據，這也體現了全面預算管理的全過程動態完善的特點，而非在最終預算執行完成后考核。績效預算理念融進全面預算管理后，將績效評估的結果納入到未來預算編制的依據，從而建立起預算投入與產出效果的互動聯系;各部門在執行階段通過績效評估出效率后，可以在后期調整預算管理中進一步合理分配資金方案，既體現出根據戰略導向全面衡量各項預算的支出效果，也突出對預算支出結構靈活性調整，還可保證支出結構與優先項目，從而達到優化資源配置的目標。

3.確保全面預算管理目標與戰略目標相一致

為降低全面預算編制目標偏離戰略目標，要確定企業未來各項計劃和預期目標，而企業戰略就是其指導發展方向，所以戰略管理是全面預算管理的起點。按照編制階段分為預算編制期限，既要有戰略性的遠期目標，也要在其基礎上細化出中期、近期進度;預算編制目標將戰略方向分解相應的預算目標，例如銷售、生產、采購、生產、研發、融資、費用、成本、利潤目標等。還要有詳細的操作方案和可行性報告，當市場環境變化和政策調整，戰略方向需要改變時，預算的各項目標要及時改進以適用需求。

因企業全面預算管理執行過程中，經常會遇到預算調整，在滾動預算方式編制下，可能會降低下一期預算準確度，在對預算差異分析時，更要重視逆向思維在預算管理鏈條階段解析，根據戰略管理流程，該過程傾向于逐級降低的階梯走勢。首先，企業戰略期間一般3～5年，研究市場行業動態包括供應商及客戶討價還價能力、潛在競爭者進入的能力、替代產品替代能力、行業內現有競爭者能力;其次，采用平衡計分卡形式確定各項目標、指標，在設置目標時，既要有理想型目標作為挑戰性和創新動力，也要有合理性門檻保證不挫敗員工積極性和公司業績穩定性，從而促使在彈性目標范圍內更有活力;再次，要確定具體戰略行動方案和資源供求狀況，詳細的行動方案需要各業務部門協同配合，每個行動方案都要有部門專人負責實施和建立執行進度表，在此過程中加強培訓學習也是保證成功的關鍵，激勵獎懲機制會伴隨整個行動方案中，在有限的資源配置中，特別涉及到對外融資需求，要準確計算資金資本成本與后期創造的價值比，還要考慮放棄備選方案的機會成本;最后，全面預算編制方案通過審批后，要將此次相關的資源納入到企業預算和計劃中，要有獨立的管理和配合體系，不能在需要時就臨時借調，要充分考慮各職能部門與公司運營的效率，確保不影響員工的工作機制;此外，進入到預算管理的流程機制，預算管理是戰略行動方案的方法，而非自身追求的目標，要貫徹以上流程彼此相互互動，調整預算數據要深入分析，提高戰略方向與企業全面預算管理目標一致性，要確保預算管理服務于企業戰略，加強全過程管控和績效考核。

四、結語

全面預算管理是管理會計的重要組成部分，全面預算管理的工作流程將企業戰略目標詳細分解，對企業資源進行合理配置，對企業完成的各個階段戰略目標進行分析、監督、評估及考核的過程。而全面預算管理的全過程控制，并采用多種分析手段，科學決策提升管理水平，也為實現企業戰略目標保駕護航。

參考文獻：

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作者簡介：丁南南，供職于寶灣物流肥東有限公司。