審計視角下大學(xué)生綜合財務(wù)能力拓展平臺的構(gòu)想

張紅金 李輝 王建

【摘 要】 現(xiàn)代審計的新視角就是強調(diào)系統(tǒng)性的大局觀，強調(diào)經(jīng)營風險可能導(dǎo)致審計風險。文章利用審計這種系統(tǒng)的大局觀思想，構(gòu)建大學(xué)生綜合財務(wù)知識認知和訓(xùn)練平臺，對于培養(yǎng)大學(xué)生綜合財務(wù)能力進而培養(yǎng)復(fù)合型人才具有積極意義。

【關(guān)鍵詞】 審計視角;“梯子”框架;拓展平臺

【中圖分類號】 G642 【文獻標識碼】 A

【文章編號】 2096-4102（2020）03-0044-03 開放科學(xué)（資源服務(wù)）標識碼（OSID）：

為了培養(yǎng)能夠在企事業(yè)單位、行政部門等組織從事經(jīng)濟管理工作的應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新型人才，高等院校相關(guān)專業(yè)的教育教學(xué)改革，應(yīng)努力實現(xiàn)由“技能培養(yǎng)轉(zhuǎn)向綜合能力培養(yǎng)”“課程教學(xué)轉(zhuǎn)向項目教學(xué)”“單項實驗轉(zhuǎn)向綜合實驗”的觀念轉(zhuǎn)變，這也是不少教育教學(xué)改革前沿專家的共識。在上述教育教學(xué)改革的觀念指導(dǎo)下，探尋切實可行的、耳目一新的、高效的大學(xué)生綜合財務(wù)能力拓展途徑，顯然意義重大。本文提出在審計的視角下，尤其是現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊暯窍拢瑯?gòu)建以審計為主導(dǎo)的審計認知和實踐教學(xué)平臺，可以在一定的空間、時間內(nèi)結(jié)合項目案例，有機融合會計、稅務(wù)、經(jīng)濟法、財務(wù)管理、財務(wù)報表分析、資產(chǎn)評估學(xué)、證券投資學(xué)、企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)、企業(yè)戰(zhàn)略管理、創(chuàng)業(yè)基礎(chǔ)等課程的核心知識領(lǐng)域，進而形成旨在提高大學(xué)生綜合財務(wù)能力的拓展訓(xùn)練平臺，且該拓展訓(xùn)練平臺具有現(xiàn)實意義及可行性。本文所述的大學(xué)生綜合財務(wù)能力，特指財務(wù)管理、會計、審計等工商管理類專業(yè)的高年級學(xué)生，不僅能理解和掌握相關(guān)專業(yè)課的基本理論知識，還能辨析主要專業(yè)課的核心知識領(lǐng)域及相互間可能的交叉融合關(guān)系，并且有興趣和能力探討某些熱點財務(wù)理論及其實用價值問題，自覺地提前進入畢業(yè)論文撰寫狀態(tài)。

一、選擇審計視角的意義

古詩云，“不識廬山真面目，只緣身在此山中”。審計所固有的特殊視角，指注冊會計師（審計者）總是憑借超然的獨立地位，以“第三方”的身份在觀察審計對象，從而履行監(jiān)督、鑒證、評價審計對象的職責。為了監(jiān)督、鑒證、評價的需要，審計要求自身的視角力求全面、全過程、客觀地觀察和了解甚至透析審計對象，因此，資深的審計師，特別是資深的注冊會計師，往往都是擁有卓越綜合財務(wù)能力人員，而這種能力主要來自這種審計視角下的豐富閱歷。

傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊暯牵话憔窒抻诳紤]被審計單位本身的各種情況，較少考慮影響被審計單位運行發(fā)展的外部因素。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫞褪轻槍鹘y(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬕暯堑木窒扌远葸M的一種視野更為寬泛的新方法，其核心思想是：有效的審計首先應(yīng)該建立在對企業(yè)所處行業(yè)狀況、宏觀環(huán)境、企業(yè)目標、企業(yè)戰(zhàn)略及關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)等認真分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評估錯報風險以確定審計程序的性質(zhì)、實施時間、實施范圍等。簡而言之，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷男乱暯蔷褪歉訌娬{(diào)大局觀，強調(diào)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營風險可能導(dǎo)致的審計風險。大多數(shù)人承認，一個資深的注冊會計師（審計師），并不只是以審計專業(yè)知識見長，他們對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展知識、內(nèi)部控制知識、會計稅務(wù)知識、財務(wù)分析知識、經(jīng)濟法律常識、資產(chǎn)價值評估、證券投資等認知都非同一般。我們認為，他們卓越綜合財務(wù)能力的形成，主要得益于經(jīng)常的“第三方”觀察地位及視野，也就是“審計視角”。審計以合理保證被審計單位會計報表不存在重大錯報為目標，其視野必然覆蓋可能影響企業(yè)會計報表可靠性的各個方面，因而審計必然盡可能全方位地了解被審計單位及其環(huán)境。

我們知道，企業(yè)管理當局要遵循會計準則而編制出公允的會計報表首先就必須掌握和運用各種財務(wù)知識，而審計根據(jù)審計準則要對這些會計報表的可靠性進行確認，更需要運用綜合財務(wù)能力和專業(yè)判斷。因此，在審計師的眼中，圍繞會計報表的編制和確認，各種財經(jīng)財務(wù)知識不是孤立存在的，而是相互交織和融合的且會產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)（對外報送出公允可信的會計報表）。我們之所以選擇審計視角構(gòu)建拓展大學(xué)生綜合財務(wù)能力的平臺，就是試圖引導(dǎo)大學(xué)生學(xué)會用客觀的、全面的、嚴謹?shù)摹⑻籼薜囊暯腔驊B(tài)度認知企業(yè)的經(jīng)營風險、財務(wù)風險以及控制風險，認知企業(yè)業(yè)務(wù)活動、資金運動、信息傳遞等流程。通過在平臺上認知和實踐，必然會感知到多種財經(jīng)財務(wù)知識的相互關(guān)聯(lián)性，也會初步感知到這些財經(jīng)財務(wù)如何在企業(yè)運行中被具體運用，同時根據(jù)一些審計失敗案例也能從反面認識到，如果相關(guān)財務(wù)方法在企業(yè)實際管理過程中得不到正確選擇和應(yīng)用，都可能導(dǎo)致不良后果。假以時日，大學(xué)生看待所學(xué)的財經(jīng)財務(wù)知識將不再是雜亂無章或無辨輕重，而代之以系統(tǒng)性、多面性地理解其所學(xué)知識，并自覺地加強自身修煉，從而達到拓展其綜合財務(wù)能力之目的。

最后，我們還要強調(diào)，審計本身就是一門綜合性、專業(yè)性及應(yīng)用性很強的學(xué)科。不管是否是審計專業(yè)的財經(jīng)類大學(xué)生，都應(yīng)該認識到，學(xué)習(xí)掌握一些審計基本知識，本身對于提高綜合財務(wù)能力具有特別意義。

二、大學(xué)生綜合財務(wù)能力拓展平臺的框架及內(nèi)容構(gòu)想

（一）構(gòu)建平臺的框架及內(nèi)容基本設(shè)想

1.雙主線“梯子”框架：以現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒虨榈谝恢骶€（左主桿）、被審計企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)及控制活動為第二主線（右主桿），平臺的第一主線和第二主線的鏈接關(guān)系就是我們需要實施的審計程序（橫桿），由此形成平臺的“梯子”型框架（水平放置）。

2.“梯子”基礎(chǔ)端和頂端：“梯子”基礎(chǔ)端以諸多國內(nèi)外著名的包括最新的財務(wù)舞弊案例或?qū)徲嬍“咐秊榛A(chǔ)構(gòu)建，“梯子”頂端以會計、審計等財經(jīng)領(lǐng)域的最新知識和最新理念講解為點綴構(gòu)建。

3.“梯子”多個橫桿右側(cè)的凸出或延伸：為提高審計程序的實施效率和效果，自然延伸到相關(guān)財務(wù)財經(jīng)重要知識的認知和實踐領(lǐng)域。

4.搭建方式：以低成本、高效率的抽象模擬方式為主搭建平臺。

5.容納平臺的空間：平臺應(yīng)在不小于100平方米的實驗室空間搭建。

（二）“梯子”基礎(chǔ)端的主要內(nèi)容及意義

“梯子”的基礎(chǔ)端或稱“接地端”，以國內(nèi)外著名的財務(wù)舞弊案例和最新的審計失敗案例演示講解為主要內(nèi)容;演示方式以幻燈片放映或展示牌為主;相關(guān)可演示的財務(wù)舞弊案例應(yīng)不少于十個，最新的審計失敗案例不少于兩個。

在平臺基礎(chǔ)端，用財務(wù)舞弊案例及審計失敗案例對學(xué)生的“狂轟濫炸”，讓每一個人初步感受財務(wù)舞弊行為的背景和動機，初步了解經(jīng)營風險很可能演變?yōu)閷徲嬶L險，初步了解財務(wù)舞弊的常見手段，初步理解審計為了識別會計報表可能存在的錯報問題時，需要掌握更多財經(jīng)財務(wù)知識及大局觀。

（三）“梯子”左側(cè)主桿的主要內(nèi)容及意義

“梯子”左側(cè)主桿根據(jù)審計的基本知識和風險導(dǎo)向?qū)徲嫽玖鞒踢M行布局;基本知識主要包括審計準則體系、審計目標、審計證據(jù)、審計方法等，風險導(dǎo)向?qū)徲嫽玖鞒贪ㄓ媱潓徲嫻ぷ鳌⒃u估重大錯報風險、應(yīng)對重大錯報風險、業(yè)務(wù)循環(huán)審計、出具審計報告等;基本流程可以用工作間形式連續(xù)布局（形象模擬），各環(huán)節(jié)重要內(nèi)容和知識點以標簽、展示板形式顯示于相關(guān)工作間（抽象模擬），也可以結(jié)合幻燈片演示。

審計視角下的財務(wù)能力拓展平臺，首先是審計專業(yè)知識的認知和實踐平臺。掌握審計基本知識，培養(yǎng)審計思維方法，理解審計準則體系，本身對于提高大學(xué)生的綜合財務(wù)能力具有重要意義。

（四）“梯子”右側(cè)主桿的主要內(nèi)容及意義

“梯子”右側(cè)主桿根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)循環(huán)及控制活動進行布局;業(yè)務(wù)循環(huán)及控制活動包括銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)部控制、采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)部控制、倉儲與生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)部控制、籌資業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制、投資業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制、貨幣資金業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制等。

各業(yè)務(wù)循環(huán)之間采用工作間形式布局，右側(cè)主桿主要演示各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制流程及會計核算的重要原則和具體處理方法;各內(nèi)部控制流程及關(guān)鍵控制點用展示板形式在相關(guān)工作間墻壁顯示，重要會計核算業(yè)務(wù)核算原則及方法可以幻燈片形式演示。

“梯子”右側(cè)的意義在于了解企業(yè)會計的重要原則及重要核算方法，了解企業(yè)內(nèi)部控制的一般流程和關(guān)鍵控制點，了解企業(yè)會計準則體系。應(yīng)該提醒，該右側(cè)主桿并非會計及控制知識的系統(tǒng)訓(xùn)練，只是審計視角下對重要會計核算知識、重要會計政策和會計估計應(yīng)用的重點講解。

（五）“梯子”橫桿的內(nèi)容及意義

“梯子”的橫桿是貫通左右兩側(cè)起連接作用的系統(tǒng)，也就是審計程序。應(yīng)構(gòu)建至少八條橫桿分別體現(xiàn)分析程序、檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行等獲取審計證據(jù)的具體方法。

審計程序的具體運用主要讓大學(xué)生充分感到審計和會計知識、法律知識、證券知識、評估知識、企業(yè)戰(zhàn)略管理等的知識領(lǐng)域的有機聯(lián)系（這也是該平臺具有知識拓展可能性的基礎(chǔ)），同時讓學(xué)生充分認識到整個審計的過程就是運用審計程序收集和評價審計證據(jù)的過程。

（六）“梯子”多個橫桿右側(cè)的凸出或延伸的內(nèi)容及意義

“梯子”多個橫桿右側(cè)的凸出或延伸，表示因為審計程序的需要而拓展的其他財經(jīng)財務(wù)知識領(lǐng)域。比如，為了正確實施分析程序，凸出“財務(wù)表報分析”課程的重點內(nèi)容;為了檢查有形資產(chǎn)的減值準備的提取或公允價值的計量，凸出“資產(chǎn)評估學(xué)”課程的相關(guān)知識領(lǐng)域;為了通過重新計算檢查企業(yè)應(yīng)納稅額，突出“稅務(wù)會計”專門章節(jié);為了檢查企業(yè)對外投資及收益情況，突出“財務(wù)管理”及“投資學(xué)”課程的相關(guān)知識總結(jié);為了解被審計單位及其環(huán)境，突出行業(yè)狀況、政策、監(jiān)管等宏觀問題研究的意義，突出企業(yè)所有權(quán)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略目標、經(jīng)營風險、業(yè)績評價、會計政策選用等微觀問題探討的意義等。

（七）“梯子”頂端相關(guān)的主要內(nèi)容及意義

“梯子”的頂端或說平臺末端，以審計發(fā)展、會計動向及相關(guān)財經(jīng)問題的最新研究和探討為主要內(nèi)容布局，比如計算機輔助審計技術(shù)、財務(wù)信息共享、業(yè)財合一會計思想等。

三、構(gòu)建大學(xué)生綜合財務(wù)能力拓展平臺的現(xiàn)實意義

本文所述的大學(xué)生綜合財務(wù)能力拓展平臺構(gòu)建，以國內(nèi)外著名的財務(wù)舞弊案例及審計失敗案例為基礎(chǔ)，屬于典型的以案例為導(dǎo)引的教學(xué)教育平臺，符合國家教育教學(xué)改革方向。該平臺不但能導(dǎo)引學(xué)生積極學(xué)習(xí)審計知識，認知審計的意義，更重要的是通過審計的視角，能有效拓展大學(xué)生的綜合財務(wù)能力。另外，在該拓展平臺上，由于審計、會計、企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)濟法律、財務(wù)報表分析、稅務(wù)、金融投資等專業(yè)知識都可通過實施審計程序（審計視角）得以有效融合，很大程度上消除了相關(guān)課程間的壁壘，這本身也有利于大學(xué)生綜合財務(wù)能力的培養(yǎng)。最后，我們認為該平臺可以憑借比較全面、比較深刻的財務(wù)案例專業(yè)剖析及審計基礎(chǔ)教育，為企業(yè)提供短期的審計或會計綜合管理人才培訓(xùn)或向相關(guān)企業(yè)推薦在拓展平臺上成績優(yōu)異的大學(xué)生，也可以根據(jù)相關(guān)企業(yè)的財務(wù)、審計或內(nèi)部控制等存在的實際問題，擴展更具有針對性的基礎(chǔ)案例，從而實現(xiàn)“校企合作，產(chǎn)教融合”的好局面

四、結(jié)束語

審計學(xué)是一門理論性及實踐性都很強的綜合性學(xué)科，作為缺乏閱歷的本科學(xué)生來說，歷來難以深刻理解其理論要旨及掌握其實務(wù)操作要領(lǐng)，但如今的市場經(jīng)濟對審計管理人才的要求卻越來越高，本文就是在這種背景下，提出旨在培養(yǎng)大學(xué)生不限于審計的綜合財務(wù)能力的拓展平臺構(gòu)想。我們認為，提出在審計視角下構(gòu)建大學(xué)生綜合財務(wù)能力拓展平臺，在理論上是一種創(chuàng)新，在實際“梯子”型構(gòu)架的設(shè)計上也是一種創(chuàng)新，但其實際應(yīng)用價值如何挖掘尚待繼續(xù)探討，培養(yǎng)大學(xué)生綜合財務(wù)能力的實際效果也需要在實際中檢驗。但我們堅信該拓展平臺的實際構(gòu)建，在很大程度上可以實現(xiàn)如文中所述的現(xiàn)實意義。我們將繼續(xù)研究拓展平臺的實際構(gòu)建程序、相關(guān)財經(jīng)財務(wù)知識拓展過程中的相互銜接等問題。

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