異地建安項目增值稅管理中的痛點與解決思路設計

印海燕 ，黃國俊

（1.江蘇理士電池有限公司，江蘇 淮安 211600；2.吉林財經大學中國大企業稅收研究所，吉林 長春 130000）

一、企業的“痛點”

建安企業的異地經營項目，經常是跨縣（市、區）甚至是跨省級行政區域，距離機構所在地少則幾十公里，多則數萬公里不等。

隨著社會經濟的一體化發展，以及經營模式的不斷創新，經濟活動更加靈活多變，跨縣（市、區）的業務主要有：公路、鐵路及大型城市內跨區地鐵線路鋪設及站點建設（包括站點設施，如電梯等設備的安裝）；通訊基站的建設；建筑業異地勞務外包業務；異地房屋租賃業務，如橫跨上海市、昆山市、蘇州市三級行政區域的軌道交通S1 線建設，橫跨北京市大興區和河北廊坊市廣陽區的北京大興國際機場的建設，等等。

通常情況下，建安企業的異地項目均會成立項目部，但考慮到成本等因素，很少配備有足夠的財稅人員，因而，項目部的涉稅事務基本上就由項目經理或其他員工（以下簡稱“代理辦稅人員”）代辦了。并且，因異地項目無法辦理網上申報，且項目部一般未能在其所在地開立銀行結算賬戶，也未能辦理稅銀企三方協議，無法通過銀行辦理稅款扣繳。因此，代理辦稅人員只能填報《增值稅預繳稅款表》并出示相關資料，經稅務機關審查通過后才能繳納稅款；且因各地稅務機關通常會自行確定異地項目預繳稅款的收款方式，有時可能需要代理辦稅人員回到企業機構所在地以個人名義辦理借款手續，然后辦理異地繳稅。而如果項目周期較長，每次預繳稅款的金額較大，且繳款頻率較高的情況下，公司資金財產的安全甚至代理辦稅人員的人身安全都會存在一定的風險。

“營改增”之前，建安企業的異地經營項目需繳納的營業稅需要在項目所在地預繳后再回機構所在地納稅申報，以保證各地方政府財政收入的均衡。“營改增”全行業試點實施后，雖然其繳納的增值稅款統一歸入到中央國家金庫了，但也只是將這一做法進行了延續與“平移”，企業仍然承受了“項目所在地預繳、機構所在地申報”兩次的工作壓力。

其次，在工作實踐中，作為總包方的建安企業通常需要提供工程發票，才可向項目發包方收取工程進度款；而總包企業開具發票時，要實現“差額征稅”，需要各分包方提供支付分包款的合法有效憑證（以下簡稱“分包發票”）；但分包方根據《發票管理辦法》對“發票”的定義，又會要求總包方支付分包款才開具分包發票，否則己方還得出資墊付稅款。從而總、分包雙方陷入了“雞生蛋，蛋生雞”的怪圈！

二、稅務機關的努力

“營改增”全行業試點實施以來，針對建安行業異地經營項目的預繳稅款、異地報驗等涉稅事務管理，稅務機關陸續發布了一系列文件，以緩解企業異地項目的涉稅“痛點”。

（一）預繳稅款——下放權力，明確范圍。

為統一營改增后納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務的征收管理，2016 年3 月31日，國家稅務總局 “關于發布《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第17 號，以下簡稱“17 號公告”）”，明確自2016 年5 月1 日起，納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市稅務機關決定是否需要向建筑服務發生地主管稅務機關預繳稅款，然后再向機構所在地主管稅務機關申報納稅。

2017 年4 月20 日，國家稅務總局“關于進一步明確營改增有關征管問題的公告（國家稅務總局公告2017 年第11 號）”再度明確規定，自2017 年5 月1 日起，納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務，不適用17 號公告的規定，不用執行分區預繳稅款的政策。

（二）報驗管理——期限延長，信息共享。

2017 年9 月15 日，國家稅收總局發布“關于創新跨區域涉稅事項報驗管理制度的通知（稅總發〔2017〕103 號）”，規定“建筑安裝”、“裝飾裝修”、“修理修配”、“加工”、“批發”、“零售”、“批零兼營”及“零批兼營”等行業，跨省（自治區、直轄市和計劃單列市）臨時從事生產經營業務的，不需再開具“外管證”，只需填報《跨區域涉稅事項報告表》，且報驗管理的期限按跨區域經營合同執行期限作為有效期限，報驗信息實現電子化，且通過信息系統在機構所在地稅務機關與經營地稅務機關之間實現實時共享。

無論在行業適用范圍上，還是在信息管理的方式上，均在原“關于優化《外出經營活動稅收管理證明》相關制度和辦理程序的意見（稅總發〔2016〕106 號）”的基礎上，有了很大的外延擴展。

（三）資料提供——立足現實，簡化手續。

稅務機關還發文允許建筑企業通過內部授權或三方協議等方式，授權集團內其他納稅人為發包方提供建筑服務并直接辦理工程款結算及開具增值稅發票（見“國家稅務總局公告2017 年第11 號”），以及辦理預繳稅款時，將“提交”相關合同及發票等資料的原件及復印件調整為“出示”相關合同或發票的復印件（加蓋納稅人公章）（見“國家稅務總局公告2016 年第53號”），通過這些切實有效的措施和辦法，極大程度上減輕了基層稅務機關和納稅人的辦稅負擔，也減輕降低了納稅人的稅收遵從成本。

（四）規定事項——就近選擇，全國通辦。

2017 年9 月7 日，為落實國務院“放管服”改革要求、優化營商環境，國家稅務總局發布了“關于跨省經營企業涉稅事項全國通辦的通知（稅總發〔2017〕102 號）”，規定跨省（自治區、直轄市和計劃單列市）經營的企業，在規定的4 類15 項涉稅事項范圍內，可就近選擇稅務機關提出辦理申請，由受理稅務機關接收資料后，傳遞到屬地稅務機關辦理。

三、實務界的建議

（一）建設異地申報系統，實現申報資料的在線傳送。

隨著“一帶一路”的推進，企業“走出去”從事跨縣（市、區）、跨省，甚至跨境項目經營活動日益頻繁，為了不讓非生產性時間過多地占用企業（項目部）的工作時間，在現有4 類15 項涉稅事項實現“異地受理，內部流轉，屬地辦理，辦結反饋，全國通辦”的基礎上，開發建設全國統一的異地在線申報繳款系統成為“剛需”。企業可通過異地在線申報系統實現預繳稅款申報資料的在線提交、實時互動、即時申報、全國共享。

“互聯網+”發展至今，幾乎已融入了社會生活的各個領域。通過全國統一的異地在線申報系統，在機構所在地接入申報端口，向項目所在地主管稅務機關傳送《跨區域涉稅事項報告表》、總包合同、分包合同、分包商發票等預繳稅款申報資料，技術上應是沒有壓力的，還可節省大量的社會資源。

（二）稅務機關及銀行系統跨省聯動，全國一盤棋管理。

在實現項目預繳稅款申報資料跨省異地申報、納稅信息稅銀即時交換的基礎上，對于稅款的繳納，需要銀行金融機構之間也能實現跨省實時扣款。為此，我們提出兩種模式：

模式一，建立跨省級異地申報、結算系統。

國家稅務總局聯合中國銀行業監督管理委員會，先后發布了“關于開展‘銀稅互動’助力小微企業發展活動的通知（稅總發〔2015〕96 號）”和“關于進一步推動‘銀稅互動’工作的通知（稅總發〔2017〕56 號）”兩個文件，就稅務、銀監部門和銀行業金融機構借助互聯網信息技術，研究探索搭建“互聯網+大數據+金融+稅務”平臺，完善省級層面的銀稅合作制度，為納稅人提供稅務、銀行一體化自助服務等工作指明了方向，雖是為“破解小微企業融資難題、加大銀稅信息交流力度”而作的努力，但在稅、銀、企已有合作的基礎上，建立稅務系統跨省申報、銀行業跨省扣繳、企業網上異地申報并繳款的異地經營項目預繳稅款系統（與各省稅務機關省內申報系統相隔離），應該不存在技術性的問題。

設計中的操作流程可以是：A 省甲公司在B 省中標建設某工程項目，預繳稅款時，通過其機構所在地A 省稅務局的接口登錄B 省稅務局異地申報系統，根據B 省稅務機關的要求，通過互聯網傳送計算項目預繳稅款所需的資料，經審查合格后，生成電子繳稅通知單并將稅款扣繳信息傳輸至B 省專門辦理異地扣款的銀行機構；甲公司根據電子繳稅通知單的應預繳稅款，在扣稅日之前保證A 省的銀行賬戶有足夠的存款余額；B 省扣款銀行從A 省銀行賬戶中扣繳稅款并上繳國庫，然后將信息反饋至B 省稅務機關。

流程如圖1 所示。

該模式的優點：實現了企業本地操作、異地申報、跨省繳稅，方便快捷，壓縮了企業的非生產性工作時間，節約了大量社會資源，并且也保證了企業財產及人員的安全；現在稅務機關不再分國、地稅兩個部門，也可同步實現地方性附加稅費的征收與管理；稅務機關工作人員還可減少現金清點、檢驗、保管、繳庫等工作，節省稅收征管成本。

缺點有三：其一，該模式的流程看似簡單，但需要各省稅務部門相互之間、銀行金融機構相互之間，以及稅務部門與銀行金融機構之間，組成一個縱橫交錯、錯綜復雜的“關系網”，便于彼此之間信息的傳輸與共享；其二，正因為其“節點”繁多，如果其中一個環節出現問題，可能會影響到整個“關系網”的運作；其三，要保證一個復雜體系的正常運轉，需要集聚強大的技術維護力量，但該模式的維護力量可能分散于全國各地，無法實現集聚和統一管理。

模式二，“互聯網+總局+銀監會+國庫”，頂層設計，覆蓋全國。

充分利用并拓展“稅銀互動”的工作成果，通過“互聯網+總局+銀監會+國庫”的形式進行頂層設計，以國家稅務總局、銀監會和中央國庫為頂層核心，通過互聯網組建國家層級異地申報跨行結算系統（與各省稅務機關省內申報系統相隔離）。

圖1

圖2

設計中的操作流程可以是：A 省甲公司在B 省中標建設某工程項目，預繳稅款時，通過其機構所在地A 省稅務局的接口登錄國家稅務總局異地申報系統，上傳計算項目預繳稅款所需的資料，并保證銀行賬戶上有足夠的資金余額；系統將信息即時傳送至B 省稅務局；B 省稅務局審查無誤后，系統生成電子完稅憑證并將信息回傳至A 省稅務局；A 省稅務局將信息推送至A 省銀監局，由銀監局傳輸至銀監會；國家稅務總局與銀監會信息比對無誤后，推送到中央國家金庫，直接從甲公司銀行賬戶扣繳稅款；中央金庫按分成比例向各省級金庫分配地方財政收入。

流程如圖2 所示。

該模式的優點：頂層設計與建設，便于集中最優勢的技術與資金；由核心向外發散的架構模式，便于維護力量的集中；納稅人在當地銀行賬戶存入款項后，稅款可異地直達中央國庫，減少了中間環節，也弱化了納稅人承擔財政收入分配者的角色；稅務人員也減少了現金清點、檢驗、保管、繳庫等工作。

缺點是：建設一個中央集成、全國共享、多部門參與的稅收業務處理系統，因涉及的稅種多，部門多，業務復雜，涵蓋了發票管理、納稅申報、稅款繳納、數據比對、信息傳輸、收入分成等等，因而其數據信息處理量非常龐大，系統維護也將是非常龐大的工作。