針對當前國際會計問題的簡要討論

摘 要：本文將針對當前國際會計問題進行簡要討論。正如我們所知，國際會計準則第8號和國際會計準則第32號是國際會計準則的兩個重要標準，在指導會計政策的變化和金融工具方面發揮著重要作用。近年來，針對這兩項標準，國際會計準則理事會正在從一些觀點出發，采取更詳細的考慮，使這些標準更好。

關鍵詞：會計政策變化;金融工具

一、會計政策的變化

近年來，國際準則理事會要求《國際會計準則》第8號《會計政策》、《會計估計的變化》適以及追溯調整采用會計政策的變化，但如果公司在作出合理努力之后無法適用，可能會降低議程決定的有用性。因此，審計委員會提議進行一項范圍狹窄的修正，以簡化《議程》決定引起會計政策變動的適用。

會計政策的自愿變化是追溯適用的，并重述了比較信息。但是，如果追溯適用不能按照《國際會計準則》第8條的定義，則可提供補救。擬議修正案沒有改變IAS8中適用會計政策變更的做法。相反，它提出了一個替代判定，以取代評估如何適用因議程決定而引起的會計政策變化的不切實際的判定。擬議的門檻值是基于對用戶預期利益和公司成本的評估。重要的是，擬議的判定標準不是未來應用的“免費通行證”;它的目的是在初步應用由議程決定引起的會計政策變化時實現成本和收益的平衡。下面說明了不同的應用方法：

成本最低，用戶預期利益最低（方法4）;成本和預期利益比4稍高（方法3）;成本與預期利益比3稍高（方法2）;成本最高，預期利益最高（方法1）。下面將解釋何時使用這四種方法，并給出明確的例子（A公司2020年年度財務報表）：

方法1：回顧性申請及重述;適用于重申所提出的所有時期的預期好處超過了這樣做的成本;示例：①A公司適用2019年和2020年的新政策。②在2019年1月1日進行累積追補調整，表示該日期之前追溯申請的累積效應。

方法2：累積追趕的回顧性應用;適用于在本期開始時適用新政策的預期效益----如果新政策開始時一直適用----超過了這樣做的成本（成本超過了方法1的預期效益）;示例：①A公司適用2020年新政策。②在2020年1月1日進行累積追補調整，表示該日期之前追溯申請的累積效應。

方法3：從上一期間開始就可能提出申請;適用于從上一期間開始，對新的交易、事項或條件適用新政策的預期效益超過這樣做的成本（成本超過方法1、2的預期效益）;示例：①A公司將新政策適用于2019年1月1日以后發生的新交易、事件或條件（預期收益超過成本的最早日期）②在該日期之前發生的交易、事件或條件不作調整。

方法4：從本期開始可能提出的申請;適用于從本期開始，對新的交易、事項或條件適用新政策的預期效益超過這樣做的成本（成本超過方法1、2和3的預期效益）;示例：①新政策僅適用于2020年1月1日后發生的新交易、事件或條件。②在該日期之前發生的交易、事件或條件不作調整。

二、具有股權特征的金融工具

國際會計準則的另一個新趨勢是針對金融工具。國際會計準則第32條曾規定了發行金融工具的標準。然而近年來，關于發行金融工具屬債務還是股權，引起了熱門討論。該準則對大多數金融工具都很有效，但對一些復雜的金融工具的認定存在質疑。此外，準則第32條并非總是明確解釋分類的基本內容，這些工具的分類導致了會計實務的多樣性。而這種多樣性又使投資者難以評估這些金融工具如何影響發行人的財務狀況和業績。（例如，某公司將其復雜的金融工具歸類為股票，杠桿比率就會很好）此外，投資者一直追求更多關于股票工具的信息。

國際會計準則理事會指出，在實施準則第32條面臨的挑戰大多是因為它并不總是為其提供明確的理由，關于金融負債或權益工具的區別它只能提供有限的相關信息。為了應對所查明的挑戰，審計委員會制定了一種方法，闡明原則，明確說明將金融工具歸類為金融負債或權益工具的理由;提高分類要求的一致性、完整性和清晰度，特別是對實踐中存在會計挑戰的金融工具;并通過列報和披露未單獨分類的金融負債和權益工具的特征來改進所提供的信息。為確立這些原則，審計委員會確定了財務報表用戶認為重要的兩個方面。

●時間原則：可要求發行人在清算前支付現金或移交另一項金融資產。

●金額原則：發行人承諾向持有人提供特定回報，而不管發行人的表現和股價如何。

下面為金融工具分類的具體方法：獨立于發行人可用經濟資源的金額的債務：在清算時以外的特定時間轉移所需經濟資源的義務為“負債”;只有在清算時才需要轉移經濟資源的義務為“負債”。沒有義務的金額獨立于發行人的可用經濟資源：在清算時以外的特定時間轉移所需經濟資源的義務為“負債”;在清算時才需要轉移經濟資源的義務為“權益”。

將金融工具正確分類后，隨后是進行列報和披露。列報方式：董事會的首選方法將加強通過財務報表正文部分的列報方式提供的信息，包括：將財務狀況和財務執行情況表中分別列報的不同類型金額的財務負債的“金額原則”信息，以及總收入和費用歸于普通股以外的權益工具而提供的權益工具信息。披露：投資者要求提供更多信息，使他們能夠了解金融工具對發行人財務狀況和業績的影響及不同金融提供者的排名，討論文件建議應要求金融工具發行人披露：

●清算時每類金融負債和權益工具按優先順序排列。

●普通股的潛在稀釋，即發行普通股數量的任何實際或潛在增加，原因是設置金融工具，而不管其效果是稀釋或反稀釋。

●金融負債和權益工具的特定合同條款，比如，與理解金額和時間特征有關的合同條款。

三、結論

作為一名會計，應該時刻關注著會計準則的變化與發展，因為會計準則相當于是會計人員的行為標準和行為規范，處理相關事宜一切要依據準則要求，因此，熟練掌握準則要求，緊跟變化趨勢，對于財務人員非常重要，此次會計準則對于8號和32號準則的起草方案代表了未來這兩項準則可能的發展方向，認真研讀對于財務人員至關重要。

參考文獻

[1]國際會計準則8號

[2]國際會計準則32號

作者簡介：

溫浩然（1998-），女 ，山西太原市人，山西財經大學本科在讀，會計專業