試析企業(yè)財政性資金的財稅處理

甄逍遙

摘要：改革開放以外，我國企業(yè)經(jīng)營離不開國家財政的扶持。政府推出一系列財稅優(yōu)惠政策為企業(yè)發(fā)展提供了原動力，企業(yè)要對財稅資金進(jìn)行科學(xué)妥善處理，將財政性資金運(yùn)用于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之中。本文將對財政性資金作出簡單介紹，并對財政性資金的會計處理和稅務(wù)處理兩方面進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：財政性資金;會計處理;稅務(wù)處理

引言：

國家通常利用財政撥款對有發(fā)展前景的企業(yè)進(jìn)行資金上的扶持，幫助企業(yè)得到更好的發(fā)展，以增加就業(yè)機(jī)會，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和維持社會穩(wěn)定。企業(yè)受到政府的資金支持時，應(yīng)當(dāng)及時對款項(xiàng)進(jìn)行處理，根據(jù)會計和稅法等相關(guān)規(guī)范內(nèi)容，作出合理合法的財稅處理。

一、財政性資金的含義

從會計角度講，政府財政支出的費(fèi)用會以補(bǔ)助、貸款和專項(xiàng)項(xiàng)目獎勵等形式給予相關(guān)符合條件的企業(yè)。如今我國對于企業(yè)扶持的主要財政性措施有五種，分別是以投資的形式為企業(yè)提供可用資金、以項(xiàng)目開展的形式進(jìn)行資金補(bǔ)貼、通過貸款方式進(jìn)行利息減免、政府轉(zhuǎn)變貸款償還方式和對于虧損嚴(yán)重的企業(yè)進(jìn)行其他方式的扶持。

從稅法角度講，相關(guān)法律法規(guī)明確指出財政性資金的概念內(nèi)容，企業(yè)受到政府及相關(guān)部門的財政資助，包含政府減免企業(yè)的增值稅及其他稅款，但不能包含企業(yè)依據(jù)現(xiàn)有法律政策獲取的出口退稅等。對于財政性資金的概念重點(diǎn)需要作出具體把握，首先明確一切從政府或其相關(guān)部門中得到的資金支持都屬于財政性資金;其次，企業(yè)運(yùn)營產(chǎn)生的增值稅可以由政府批準(zhǔn)進(jìn)行減免或并入應(yīng)稅收入，而其他的稅務(wù)不能直接處理;再而，根據(jù)相關(guān)法規(guī)，出口退稅金額并不屬于企業(yè)盈利所得，只是企業(yè)資金管理中的一個環(huán)節(jié)，因此并不能算為企業(yè)收入之中;此外，對于部分地區(qū)的政府工作不同，對于企業(yè)發(fā)展要求也存在差異，政府對于企業(yè)進(jìn)行各種形式的補(bǔ)貼、優(yōu)惠，都應(yīng)當(dāng)在企業(yè)應(yīng)稅收入中作出記錄[1]。

二、財政性資金的會計處理

我國在財政性資金處理上制定了相關(guān)法律法規(guī)，《企業(yè)財務(wù)通則》中明確表示企業(yè)在處理財政性資金時要注重資金的性質(zhì)是權(quán)益性還是收益性，在會計處理上應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分析。首先，政府直接出具資金向企業(yè)進(jìn)行投資并取得相應(yīng)股份的行為，是一種權(quán)益性獲得。其次，當(dāng)企業(yè)已經(jīng)調(diào)配財政性資金后針對要返還的部分應(yīng)當(dāng)將其列為企業(yè)欠債內(nèi)容。此外，如果企業(yè)還有其他形式的財政資金獲得，進(jìn)行會計處理時應(yīng)當(dāng)將金額統(tǒng)一記錄在營業(yè)外收入項(xiàng)目中。會計處理工作中，根據(jù)資金來源和使用的性質(zhì)可以將其分為權(quán)益性資金和收益性資金，還可根據(jù)政府是否做到財政撥款的無償性和直接取得原則進(jìn)行判斷。一般來說，無償性的財政補(bǔ)貼是政府單方面基于企業(yè)經(jīng)濟(jì)支持，之后企業(yè)不需要將企業(yè)經(jīng)營所得進(jìn)行部分返還，這樣的形式不同于直接投資、貸款免息等問題，需要具體分析。直接取得的財政性資金是指企業(yè)在政府項(xiàng)目中貨幣性或非貨幣性行為，企業(yè)通過這樣的扶持能夠加快發(fā)展速度，提升企業(yè)利潤。實(shí)際情況中，企業(yè)面對財政性資金要采取科學(xué)的會計處理手段，明確資金的性質(zhì)和分類，采用不同的管理辦法進(jìn)行處理。企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中難免會遇到經(jīng)濟(jì)困難或危機(jī)，財政性資金能夠進(jìn)行有效投資或補(bǔ)助，為企業(yè)年總收益和支出作出平衡[2]。

三、財政性資金的稅務(wù)處理

相關(guān)法律法規(guī)中有內(nèi)容表示對于政府進(jìn)行的財政補(bǔ)貼、撥款等不應(yīng)當(dāng)算入企業(yè)營業(yè)額內(nèi)，不加征稅收。財政撥款是對當(dāng)?shù)厥聵I(yè)單位和相關(guān)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行財政資金的撥款，不屬于補(bǔ)貼內(nèi)容，也與企業(yè)沒有直接關(guān)系。自2011年初開始，我國正式采用了《關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70 號）這一文件，要求縣級以上的國家政府機(jī)關(guān)財政部門對部分企業(yè)進(jìn)行財政補(bǔ)貼后，企業(yè)應(yīng)該將這部分進(jìn)賬記錄到企業(yè)年收入之中，但在計算所得稅時應(yīng)當(dāng)予以減除，并且相關(guān)單位還要使用以下條件。第一，企業(yè)對于接受到的政府財政資金應(yīng)當(dāng)在使用過程中做好進(jìn)出賬記錄，明確每一筆款項(xiàng)的去向，落實(shí)每一筆資金的用途。第二，政府部門要對財政撥款的去向進(jìn)行監(jiān)管和制定相關(guān)規(guī)定，以保障企業(yè)受到財政支持后能將資金運(yùn)用于實(shí)際企業(yè)運(yùn)營發(fā)展之中。第三，企業(yè)五年之內(nèi)仍未使用該項(xiàng)資金并且沒有返還至財政部門的，應(yīng)該將這部分資金從第六年起算入應(yīng)稅收入之中。另外要注意的是，財政性資金款項(xiàng)超出規(guī)定期同樣要履行交稅的義務(wù)，如果企業(yè)對于財政性資金未能及時處理或者按時返還甚至還會面臨罰款的危險。

四、結(jié)束語

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)越來越強(qiáng)大，國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力顯著提升，政府部門對于朝陽產(chǎn)業(yè)中的企業(yè)總是會通過財政撥款的形式發(fā)揮資助扶持的作用。企業(yè)受到政府的資金扶持固然是一件利于自身發(fā)展的好事，但是在受到財政資金時應(yīng)當(dāng)采取正確的管理辦法，合理進(jìn)行財稅處理，從會計和財稅等多角度進(jìn)行分析判斷，嚴(yán)格進(jìn)行核算程序，以便企業(yè)能夠在未來健康快速成長。

參考文獻(xiàn)：

[1]林妍. 企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓在“營改增”后的財稅處理[J]. 會計之友， 2017（15）：97-100.

[2]李麗華. 同一控制下企業(yè)合并重組的財稅處理[J]. 2017（19）：156-158.