現行稅法下公路養護企業混合銷售納稅籌劃建議

王春娟

摘 要 我國從2016年開始全面推行營改增，其目的是為了減少重復征稅，降低企業稅負，但是公路養護企業由于本身經營特點，粗線條的管理，人工費用占比高、購買沙石、黏土等較難取得正規的發票，稅負沒有下降，短期反而有所增長，因此，公路養護企業應對混合銷售行為進行精細化的管理，科學區分一般計稅項目、簡易計稅項目，充分利用稅收優惠政策進行稅務籌劃是十分必要的。本文通過對公路養護企業納稅管理中存在的問題進行分析，并針對性提出建議，以期為相關單位提供參考。

關鍵詞 營改增 公路養護企業 納稅籌劃

一、引言

“營改增”的全面推行，給建筑企業帶來很大的影響，建筑業一般項目現行稅率為9%，取得進項稅可以抵扣，老項目、甲供項目、清包工項目可以選擇簡易計稅辦法，適用征收率3%。因此，公路養護企業應當實施精細化管理，科學進行納稅籌劃，區分項目，分別選擇適用的稅率、征收率，降低企業稅負。

二、“營改增”后對公路養護企業納稅籌劃的影響

（一）“營改增”背景下公路養護企業納稅籌劃的意義

近年來，我國的經濟制度不斷完善，稅務政策不斷變化，公路養護企業面臨著越來越嚴峻的考驗。公路養護業的市場目前處于供大于求的狀態，市場競爭激烈，甚至出現了壓低價格的惡性競爭行為，給企業帶來了財務風險。因此，通過納稅籌劃來降低企業的稅負，控制企業成本，提高企業經營效益，使企業健康穩步發展具有很大的意義。

（二）“營改增”后對公路養護企業納稅籌劃的影響

1.擴大了納稅籌劃的空間。在“營改增”的背景下，建筑業的稅率發生變化，由原來的營業稅率3%改革為現行增值稅一般稅率9%，還有老項目、清包工、甲供等簡易計稅辦法，造成建筑業的增值稅率有著很大的差異;納稅人的身份有一般納稅人和小規模納稅人、跨區域經營報驗戶等，類別也是多樣的，且增值稅具有轉嫁功能等特點，因而，給企業提供了很大的籌劃空間。

2.納稅籌劃工作更加繁雜。“營改增”避免了營業稅時重復納稅的問題，但是公路養護企業有其自身的特點，企業在實施項目時，需要的成本費用主要是材料費、人工費、機械使用費，其中材料主要是鋼筋、瀝青、混凝土、沙石、黏土等，就目前情況來看，只有機械使用費、鋼筋、瀝青、混凝土能取得正規發票，從上游企業取得正規發票較少，部分供應商還受本身資質的影響，只能開出3%的專票，甚至地處偏僻區域的項目，只能開出普通發票，在這種情況下，給企業納稅籌劃增加了很大壓力。

三、“營改增”后公路養護企業混合銷售納稅籌劃中存在的問題

（一）合法性和規范性得不到保證

資質共享是建筑行業普遍存在的一種不合規的現象，資質共享使建筑施工企業與簽約企業之間存在差異。“營改增”以后，要求工程項目須提前開具發票，預繳稅金，簽約方須提前向業主開出發票，進行稅金預繳，而材料采購、機械使用等取得的進項稅則由建筑施工企業形成，這樣造成進項稅不對應銷項稅，形成倒掛現象，增值稅鏈條不夠完整，由于經營的不合規造成納稅籌劃難度加大，從而最終造成企業稅負增加。

（二）優惠政策得不到充分利用

新稅制下，稅收政策改革不斷進行，可利用的稅收優惠政策很多，比如：減免稅、稅收抵免、延期納稅、分劈技術、稅收扣除、退稅等優惠條件，建筑業傳統的籌劃手段已不適應新稅法，財務人員對新政策了解不夠透徹的情況下，稅收優惠政策很難得到充分利用，因而也加大了企業的稅負。

（三）納稅籌劃缺乏專業的人員

公路養護業務涉及路面養護、機電維修保養、電力維護、路面清潔、橋梁檢測維護等多方面的內容，企業的稅務籌劃工作涉及企業管理的各個方面，經營業務的多樣化決定了管理的多樣化，從而造成稅務籌劃也需要多樣化，因此必須由專業人員才能完成。但是受傳統工作內容和財務人員整體素質的限制，能勝任稅務籌劃的專業人員是相對缺乏的。

（四）納稅籌劃的重點不夠明確

建筑企業納稅籌劃過程中，重點不明確，存在避重就輕的現象，納稅籌劃要求企業立足實際，選擇合理的籌劃方案。納稅籌劃的方式主要有避稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃，無論哪一種都需要理論聯系實際，把握好重點，這樣才能制訂出合理的籌劃方案。

（五）納稅籌劃方案落不到實處

納稅籌劃落不到實處，主要原因是企業納稅籌劃工作認識不夠全面，管理者往往只注重方案的出臺，而忽略方案的執行。納稅籌劃方案需要提前策劃，各部門單位配合執行，但企業管理者大都是需要的時候才想起去做納稅籌劃方案，這樣就會錯過節稅的最佳時機，使納稅籌劃方案不能完全落到實處。此外，籌劃方案需要企業管理制度或管理方式的支撐，受其他制度尚未完善的影響，納稅籌劃往往會流于形式。

四、“營改增”后公路養護企業混合銷售納稅籌劃的對策建議

（一）合理合法開展納稅籌劃

納稅籌劃是指企業在遵紀守法的前提下，對涉稅業務進行策劃，制作納稅操作方案，從而獲得稅收利益。有人把納稅籌劃向外延伸，認為納稅籌劃就是少繳稅、不繳稅，甚至把偷稅、漏稅也納入納稅籌劃范疇，這是一種錯誤的認識。納稅籌劃是企業的一種理財行為，它涉及企業事務各個方面，目的是使企業的經濟利益最大化，但最終納稅籌劃不能違背國家的有關法律、法規，必須在法律、法規允許的范圍內進行。

（二）制訂合理納稅工作制度

“營改增”政策實施后，公路養護企業須重新梳理業務范圍，建立一套與新稅制相適應的精細化管理制度，包括增值稅專用發票進項票取得、銷項票領用和開具，以及相關資料的收集與整理，同時還要規范財務核算，調整相關業務制度及流程，如：工程項目管理辦法、項目增值稅管理辦法、稅務風險管控等制度。要把稅收籌劃與稅務風險控制有機結合，依據自身的業務特點，合理配置資源，建立合理的增值稅管理制度，還要不斷對其進行完善，使納稅籌劃工作更精更細，從而降低納稅成本，充分享受稅收優惠政策，增加企業盈利。

（三）加強工程合同管理

公路養護企業的業務管理離不開合同的管理與完善，良好的合同管理方法對企業進行納稅籌劃與稅務風險防控具有很強的作用。“營改增”后，公路養護企業應該制定相應的合同管理措施，重視合同中的涉稅條款，對其進行細化。公路養護企業增值稅的納稅籌劃需要上下游企業的配合，合同中提前約定條款才能配合納稅籌劃工作更有效。如：合同中可約定是一般稅率還是簡易征收率、小規模發票是否代開、合同價格含多少稅率、虛開發票的責任承擔等;合同中還可以明確區分混合銷售行為中兩項業務內容，作為開具銷項發票及財務核算的依據，避免從高稅率納稅，達到納稅籌劃的目的。因此，在合同審核程序中，應增加財務人員的合同審核環節，重點關注合同中涉稅條款要點是否明確，做到防患于未然。

（四）提升財務人員專業素質

納稅籌劃需要很高的專業素養，沒有足夠的知識水平很難制定出完善的籌劃方案，因而，提升財務人員專業素質也是做好納稅籌劃的重要措施。公路養護企業可以通過以下方式達到這個要求：一是聘請納稅籌劃專業人員，運用其專業技能，結合企業自身特點，進行納稅籌劃工作;二是對企業現有財務人員進行專業技術培訓，使其掌握納稅籌劃要點，也可達到納稅籌劃要求;三是財務人員不僅要完成納稅籌劃工作，還要做好稅務風險的管控，這對企業內部管理人員提出了更高的要求，因此，企業要重視財務人員綜合素質的提升。

（五）科學核算不同應稅項目

“營改增”有關事項的規定第一條明確規定，納稅人發生適用不同稅率或者征收率的銷售額，應當分別進行核算，未分別核算的，從高適用稅率。因此，企業把各項業務混合核算哪個稅率高適用哪個稅率，增加了企業稅負，分別進行核算對企業更有利。因此，企業應當科學管理與核算混合銷售、兼營、簡易征收項目，新老項目分開采購、分開核算、分開決算，兼營業務分別核算，科學測算工程項目的簡易征收與一般納稅的納稅無差別臨界點。適用簡易計稅征收率的項目，其進項稅額不得抵扣，這就要求會計核算時，對項目采購分開核算。由于簡易計稅不能抵扣，企業選擇簡易計稅還是一般納稅，需要對兩種方法進行稅收無差別臨界點的測算，選擇稅負較低的方法進行納稅籌劃。

（六）突出納稅籌劃工作重點

公路養護企業納稅籌劃應當突出重點。營改增實施后，建筑業的稅務管理發生了轉變，納稅人選擇的納稅籌劃方案應當與政策管理、企業實際情況相協調，從而使納稅籌劃工作科學可行，這就要求納稅籌劃工作突出重點，納稅籌劃圍繞這一重點展開，把握好工作層次，科學運用納稅方法，以保證納稅籌劃工作順利進行。

（七）認真落實納稅籌劃方案

公路養護企業納稅籌劃的積極意義體現在是否能落到實處，納稅籌劃方案再怎么全面科學可行，如果得不到落實和執行，所有的籌劃都等同于無。因此，公路養護企業納稅籌劃的關鍵點是落實，納稅籌劃方案確定后，組織力量貫徹執行。這就要求將納稅籌劃方案納入內控管理體系，由財務部門對其實施過程進行監督，對執行結果進行評價，并對執行過程中發現的問題積極改進，提高納稅籌劃方案的執行效果。

（八）深入研究稅收優惠政策

我國的稅收制度按照國家的經濟發展戰略、地區發展格局、產業結構和技術的要求，對相關的地區、產業、企業和產品實施了一系列稅收優惠政策，具有較為完善的稅收優惠政策體系，企業應當組織財務人員對各項優惠政策深入研究，了解不同地區、不同行業的稅收優惠，有針對性的制定出納稅籌劃方案。例如：跨區域提供建筑服務政策的運用：公司所在地為城市（稅率7%），跨區域經營地為縣（稅率5%）、鄉鎮（稅率1%），預繳稅金申報時選擇不扣除分包款，預繳增值稅額加大，城建稅率按5%或1%，從而減少城建稅納稅額。

五、結語

合理、合規、科學的開展公路養護企業的混合銷售的納稅籌劃，不僅可以提高企業管理水平，還可以使管控稅務風險，降低納稅成本，從而給企業帶來經濟利益的提高，提升企業競爭力。

（作者單位為山西省高速公路集團太原有限責任公司）

參考文獻

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