鐵路企業改革后內審部門作用發揮途徑探討

張源

摘 要 鐵路企業公司制改革后，成為了一個獨立的企業法人，自負盈虧，自擔風險。作為一個經營型企業和市場主體，提升經濟效益應為首要目標，2017年以來，鐵路企業突出“強基達標、提質增效”主題，內部審計機構作為一個監督部門，有效地開展內部審計工作，發揮內部審計作用，可以規范企業的經營行為，防范經營風險，為企業經濟效益的提升提供保障。本人就鐵路企業內部審計現狀和公司制改革后如何充分發揮內部審計作用發表一些看法。

關鍵詞 改革 內部審計 發揮作用

一、目前鐵路企業內部審計現狀

（一）內部審計人員知識結構不全面

鐵路企業內部審計機構主要負責對所屬單位的經營業績審計、單位負責人經濟責任審計、鐵路建設項目審計、財務收支審計和其他專項審計。目前，鐵路企業內部基層單位種類較多、業務繁雜，主要包括車務、工務、電務、機務、車輛等運輸單位的經營管理，賓館、旅游、貿易等非運輸企業的生產經營管理和鐵路建設、運營管理，而且現在審計內容多、要求高，這就需要內部審計人員不僅懂得審計、會計知識，還需懂得一定的稅務、統計、工程建設、法律等方面的知識，只有這樣才能保證在審計工作實施時做到游刃有余，審計質量得到保障。但是，目前鐵路企業內部審計機構審計人員大多從基層單位財務崗位招入，知識結構并不全面，往往只精通工作過的單位財務管理和生產經營管理模式，對其他類型單位的業務流程和財務管理模式實際上并不特別了解，需要在工作中慢慢摸索，積累經驗。

（二）內部審計項目較多，對風險防控關注不夠

本人所在鐵路局集團公司審計部門每年開展的審計項目200個左右，上半年主要是對所屬單位進行經營業績審計，下半年主要實施非運輸企業分（子）公司財務收支審計、領導人員離任經濟責任審計、建設項目審計和其他專項審計，每個項目基本兩周時間。由于現場審計時間短，工作量大，審計時往往只能通過抽查被審計單位會計賬簿、報表、合同、驗工計價等資料，以點帶面地去看問題，審計工作也僅僅局限于查錯防弊，對企業增收節支起到了一定的作用，但在風險的防控方面做得還不是很理想，審計過程中未對被審計單位經營管理中存在的風險和薄弱環節進行評估分析，針對風險點和薄弱環節進行重點審計。

（三）內部審計手段落后，審計效率不高

目前鐵路企業內部審計尚未完全實現信息化，工作仍以手工查賬為主，通過翻閱會計憑證、賬簿、報表、經濟合同等資料，結合現場檢查來發現問題。對數據往往也只是通過Excel表來進行簡單的加總、篩選和分析，對樣本量大的數據進行抽查時，往往憑借經驗，隨意性較大，無法全面反映真實情況，審計效率不高。目前雖然鐵路內部審計機構使用了審計管理信息系統，但系統使用仍處在初級階段，各項功能還不完善，而且僅財務數據接入了審計系統，其他業務審批系統數據并未接入，導致系統使用也僅局限于查賬和審計過程、結果資料電子化。

二、公司制改革后如何更好地發揮內部審計作用

（一）加強培訓和后續教育，提高內部審計人員素質

鐵路企業經營多元化和鐵路企業內部審計的發展，需要建設一支作風過硬、結構合理的高素質內部審計隊伍，以適應現代審計工作的需要，這就要求內部審計人員既要有扎實的審計專業知識、熟練的審計技能，企業經營管理相關知識，還要求內審人員具有較高的溝通技巧、敏銳的分析判斷能力。所以必須對審計人員不斷加強后續教育和培訓，培訓的目標是使審計人員成為懂財務、懂管理、懂技術，具有審計、財務、管理、工程、法律、計算機等知識結構，能為企業提質增效、防控風險，且嚴于律己、拒腐防變的復合型人才;同時內部審計機構應結合實際建立內部審計激勵制度，做到責任明確、獎罰分明，提高審計人員的工作積極性和責任感。

（二）充分利用信息化手段開展審計工作

現階段財務管理、業務管理信息化程度越來越高，審計工作涉及的數據量也日益加大，如果使用手工操作就存在工作量大、重點不突出的問題。這就要求我們必須強化對審計管理信息系統的開發和運用。一是要完善系統分析預警功能，利用分析預警功能對數據進行篩選和分析，發現問題和疑點，突出審計重點，有針對性地檢查相關事項，節約現場審計時間;二是利用系統對特定期間審計發現的問題類型、金額等進行匯總和分析，指導今后審計工作重點，將企業管理中存在問題類型、金額等通過系統數據分析后提供給企業管理層，為管理層決策提供依據，為企業經濟效益提升保駕護航。在大數據時代，審計工作量大、時間緊，充分利用系統優勢開展審計工作，可以更好地完成審計任務，提高審計效率和質量，發揮審計作用。

（三）逐步推行風險導向審計模式

審計模式的發展大致可以分為三個階段：賬項基礎審計階段、制度基礎審計階段和風險導向審計階段。在賬項基礎審計階段，主要目標是查錯防弊，注重憑證、賬簿、報表的詳細審查，比較費時費力;制度基礎審計將重點放在對制度中各個控制環節的審查上，目的在于發現控制制度中的薄弱之處，找出問題發生的根源，然后針對這些環節擴大檢查范圍;風險導向審計立足于對審計風險進行系統的分析和評價，并以此作為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的多樣化審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程。內部審計準則第十六條提出：內部審計人員應當關注被審計單位的業務活動、內部控制和風險管理中的舞弊風險，對舞弊行為進行檢查和報告。鐵路企業公司制改革后，作為市場主體，內部審計部門應開展風險導向審計，通過對被審計單位經營管理情況進行分析，檢查企業資源利用是否經濟、有效，內部控制制度是否完善，執行是否有效等，查找被審計單位經營管理中存在的或潛在的風險點，并依據審計結果提出改善內部管理的要求和建議，達到優化資源配置、規范經營管理、降低經營風險的目的，提升企業經濟效益。

（四）發揮好審計建議職能

2018年1月，審計署令第11號公布了新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》，自2018年3月1日起施行，新的規定對內部審計職能在監督、評價職能基礎上增加了建議職能。發現問題只是審計工作的一部分，更重要的是幫助被審計單位分析查找問題產生的原因，提出切實可行的改進措施并督促落實整改，以規范企業經營行為，提高經濟效益。如何發揮內部審計的建議職能，我認為一方面審計部門應對審計中發現的問題和潛在風險，對被審計單位提出整改建議，促進被審計單位規范內部管理、完善內部控制、防范經營風險;另一方面應對審計中發現的企業經營管理存在的問題和潛在風險向集團公司提出建議，及時制定有效的措施來防范經營管理風險，堵塞漏洞，確保企業發展健康有序，經濟效益穩步提升。

三、結語

隨著鐵路企業公司制改革的進行，作為市場主體、經營主體，內部審計機構應不斷加強內部審計人員綜合素質，不斷摸索創新審計方法，積極開展風險導向審計，并以“強基達標、提質增效”為目標，對企業管理中存在的問題和潛在風險提出建議，并主動參與企業經營管理活動，對公司制改革后出現的新情況、新問題和經濟活動中發生的帶有普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施。內部審計部門作為企業經營管理的監督者，必須發揮應有的作用，才能指導企業規范經營管理、提高經濟效益。

（作者單位為中國鐵路上海局集團有限公司）

參考文獻

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