關(guān)于建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究

靳創(chuàng)

摘 要 建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，隨著改革開(kāi)放的深入及城鎮(zhèn)化建設(shè)的浪潮，建筑業(yè)經(jīng)歷了持續(xù)的高速發(fā)展，無(wú)論是產(chǎn)業(yè)規(guī)模、技術(shù)裝備、施工技藝、管理手段都有了翻天覆地的變化，然而受國(guó)家房地產(chǎn)政策、環(huán)保政策、市場(chǎng)環(huán)境等影響，建筑施工企業(yè)面臨的生存環(huán)境也日趨嚴(yán)峻，資金鏈斷裂、史上最嚴(yán)停工令、用工荒等層出不窮，給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可小覷。本文對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及成因進(jìn)行分析，并據(jù)此研究提出應(yīng)對(duì)舉措。

關(guān)鍵詞 建筑施工 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)措施

建筑施工企業(yè)普遍存在跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)分布廣、人工成本上升快、資金壓力大、成本管控難等特點(diǎn)，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，管理難、成本高、資金緊、利潤(rùn)薄等問(wèn)題更加突出，容易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如不加以控制將嚴(yán)重制約企業(yè)良性發(fā)展甚至正常經(jīng)營(yíng)。

一、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及成因分析

（一）跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)，有效監(jiān)管難

建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)分布廣且零散，造成管理半徑持續(xù)增加，項(xiàng)目部不能得到有效的監(jiān)管，企業(yè)各項(xiàng)制度不能執(zhí)行到位。雖然通過(guò)設(shè)置區(qū)域分公司方式一定程度上有所緩解，但從實(shí)踐來(lái)看區(qū)域分公司并不能完完全全的執(zhí)行企業(yè)的制度規(guī)定，究其原因是區(qū)域分公司總是在考慮自身管理成本與完成企業(yè)下發(fā)各項(xiàng)指標(biāo)之間進(jìn)行權(quán)衡。企業(yè)下發(fā)指標(biāo)的增長(zhǎng)，無(wú)疑增加了區(qū)域分公司的管理成本，而目前普遍的集團(tuán)化運(yùn)營(yíng)模式大大壓縮了區(qū)域分公司的自主權(quán)限，尤其是財(cái)務(wù)集中管理，對(duì)區(qū)域分公司的積極性有所打擊，因此如區(qū)域分公司怠于履行項(xiàng)目管理責(zé)任，勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，因此采取什么樣的總分機(jī)構(gòu)管理方式一直是企業(yè)長(zhǎng)期考慮的難題。

（二）信息化功能不完善，材料管理難

信息化建設(shè)已經(jīng)越來(lái)越受到企業(yè)的重視，但不同行業(yè)不同規(guī)模企業(yè)信息化建設(shè)側(cè)重點(diǎn)有所不同，信息化平臺(tái)的完善程度亦有待加強(qiáng)。建筑施工企業(yè)普遍重視工程質(zhì)量和安全監(jiān)管而忽視了財(cái)務(wù)功能的使用，尤其是材料管理功能缺失，而項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中需要采購(gòu)的材料眾多，小到螺絲釘?shù)奈褰鸬赇仯蟮剿鯔C(jī)械等租賃單位，從合同簽訂、結(jié)算、開(kāi)票、付款，涉及項(xiàng)目部、風(fēng)控、材料及預(yù)算部門的協(xié)作，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽都有可能造成多付錯(cuò)付甚至發(fā)生訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范，成本管控難

雖然營(yíng)改增之后，按照四流一致要求，成本發(fā)票的規(guī)范管理取得了很大進(jìn)步，但因各項(xiàng)目管理水平參差不齊，供應(yīng)商準(zhǔn)入機(jī)制缺失，管理混亂，造成涉嫌虛開(kāi)發(fā)票的行為時(shí)有發(fā)生。其次成本合同的簽訂沒(méi)有統(tǒng)一的要求，結(jié)算時(shí)間隨意，款項(xiàng)支付之后遲遲不能取得成本發(fā)票，造成項(xiàng)目稅負(fù)虛高，占用企業(yè)流動(dòng)資金。另外，財(cái)務(wù)部門稅收籌劃職能偏弱，建筑施工企業(yè)普遍存在墊資行為，如不能合理合法的精心稅籌，勢(shì)必造成增值稅專用發(fā)票的大量留抵，造成資源的浪費(fèi)。

（四）施工潛在風(fēng)險(xiǎn)大，不利因素多

對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，施工過(guò)程中會(huì)受到很多因素的影響，潛在風(fēng)險(xiǎn)也很大。主要包括以下因素：

1.國(guó)家環(huán)保政策。首先是大氣污染防治。為防治大氣污染和生態(tài)破壞，全國(guó)各省地市區(qū)陸續(xù)出臺(tái)了大氣污染防治條例，其中明確要求建筑施工工地采取多種措施降低工地?fù)P塵，例如《南京市大氣污染防治條例》中就明確要求建筑工程施工應(yīng)當(dāng)采取有效防塵措施，減少空氣顆粒物。并提出工地周圍設(shè)置硬質(zhì)密閉圍擋、對(duì)裸露地面及易產(chǎn)生揚(yáng)塵的物料進(jìn)行覆蓋等多項(xiàng)具體要求。在重污染天氣應(yīng)對(duì)應(yīng)急預(yù)案中，采取限制或停止易產(chǎn)生揚(yáng)塵的施工工地作業(yè)。以上種種要求都對(duì)建筑施工企業(yè)的成本造成不利影響。其次是環(huán)境整治。隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境檢測(cè)治理的力度加大、“散亂污”治理等對(duì)國(guó)內(nèi)水泥及砂石企業(yè)生產(chǎn)造成了較大壓力，并牽動(dòng)著多個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈，最直觀的反應(yīng)就是水泥砂石的短缺、價(jià)格的一路上漲，造成建筑工地一度停工，嚴(yán)重影響工期。

2.不可抗力因素。首先是自然災(zāi)害。近年來(lái)，強(qiáng)臺(tái)風(fēng)、強(qiáng)降雨、高溫、雨雪冰凍等自然災(zāi)害發(fā)生頻次明顯增加，嚴(yán)重威脅建筑工地安全生產(chǎn)，建筑施工企業(yè)不得不增加開(kāi)支保障安全生產(chǎn)。其次是疫情災(zāi)害。SARS、禽流感等疫情災(zāi)害，嚴(yán)重影響建筑工地正常生產(chǎn)。因不能開(kāi)展生產(chǎn)，因此無(wú)法形成產(chǎn)值申請(qǐng)進(jìn)度款，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。

3.項(xiàng)目不確定因素。受房產(chǎn)預(yù)售政策變更影響，項(xiàng)目工期被迫壓縮，勢(shì)必造成施工人員投入加大，產(chǎn)生額外的人工成本，大大壓縮了利潤(rùn)空間。另外房地產(chǎn)市場(chǎng)容易受政策調(diào)控影響資金回籠，造成建筑施工企業(yè)產(chǎn)生大量對(duì)外欠款，訴訟增加，失信行為嚴(yán)重影響企業(yè)對(duì)外投融資。

（五）一線員工業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，資料收集難

很多企業(yè)中一線員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，資料收集困難。比如施工現(xiàn)場(chǎng)一線員工不能及時(shí)取得收入確認(rèn)的依據(jù)，包括項(xiàng)目進(jìn)度確認(rèn)單、工程變更簽證，造成財(cái)務(wù)結(jié)算收入無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確入賬。而且施工現(xiàn)場(chǎng)一線員工對(duì)成本歸集意識(shí)薄弱，成本資料數(shù)據(jù)不完整，提供滯后，造成項(xiàng)目利潤(rùn)反應(yīng)缺乏可靠的數(shù)據(jù)支持。

二、針對(duì)以上財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建議建筑施工企業(yè)采取的措施

（一）區(qū)域分公司承包經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)績(jī)效考核

為了提高區(qū)域分公司的積極性，可以采取承包經(jīng)營(yíng)的方式。對(duì)區(qū)域分公司實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，各區(qū)域分公司獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，對(duì)所有跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目明確劃分歸屬管理責(zé)任單位，完善對(duì)區(qū)域分公司全年各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的制定，加強(qiáng)區(qū)域分公司承包經(jīng)營(yíng)管理層績(jī)效考核機(jī)制，制定公平合理的獎(jiǎng)懲方案并予以落實(shí)。

總部劃撥管理的跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目要實(shí)行一事一議，單獨(dú)與歸屬區(qū)域分公司簽訂內(nèi)部責(zé)任承包協(xié)議，在充分考慮區(qū)域分公司綜合管理成本情況下明確項(xiàng)目利潤(rùn)保底額，保證項(xiàng)目歸屬區(qū)域分公司有利可圖。同時(shí)為提高區(qū)域分公司積極性，可適當(dāng)考慮給予區(qū)域分公司在總部劃撥管理項(xiàng)目上的超額完成利潤(rùn)分成比例傾斜，鼓勵(lì)區(qū)域分公司主動(dòng)承擔(dān)積極爭(zhēng)取。

（二）融合信息化平臺(tái)，提高管理手段

建筑施工企業(yè)可以融合現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件及項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)控、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和工程等部門的協(xié)作，使新的信息化平臺(tái)從招投標(biāo)、項(xiàng)目在建、成本監(jiān)控到竣工結(jié)算實(shí)現(xiàn)工程全環(huán)節(jié)覆蓋，使所有職能部門全部參與到工程施工各個(gè)環(huán)節(jié)中，既提高項(xiàng)目管理效率又實(shí)時(shí)監(jiān)控項(xiàng)目進(jìn)度，使財(cái)務(wù)部門能夠及時(shí)獲取項(xiàng)目收入成本的確認(rèn)依據(jù)。

另外，項(xiàng)目部要建立實(shí)用的材料管理制度，設(shè)置材料會(huì)計(jì)崗位，在信息化平臺(tái)中設(shè)置項(xiàng)目材料購(gòu)買、入庫(kù)、使用、退庫(kù)和盤點(diǎn)等環(huán)節(jié)，由材料會(huì)計(jì)審核，按時(shí)生成月度材料報(bào)表，交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理，解決材料種類繁多、占用大量人員精力的煩惱。

（三）建立合格供應(yīng)商庫(kù)，規(guī)范成本合同

營(yíng)改增之后借助“四流一致”原則企業(yè)增強(qiáng)了對(duì)項(xiàng)目部的成本管控力度，只要措施得當(dāng)，嚴(yán)格執(zhí)行，大部分成本發(fā)票都能如數(shù)取得。但粗獷的項(xiàng)目管理方式，仍然不能排除虛開(kāi)發(fā)票或不開(kāi)票的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。考慮到各省市具體稅務(wù)政策的標(biāo)準(zhǔn)不一，首先企業(yè)可以建立種類齊全的合格供應(yīng)商庫(kù)并定期考核資信，優(yōu)勝劣汰，保持合格供應(yīng)商庫(kù)的定期更新，要求所有累計(jì)采購(gòu)金額高于1萬(wàn)元的項(xiàng)目物資采購(gòu)從合格供應(yīng)商庫(kù)中挑選，這既有利于項(xiàng)目降低采購(gòu)成本，又能規(guī)避資金、稅務(wù)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證成本發(fā)票的及時(shí)取得，杜絕虛開(kāi)發(fā)票行為。其次，規(guī)范成本合同簽訂，嚴(yán)格按照合同條款執(zhí)行結(jié)算。成本合同依照采購(gòu)合同、分包合同、咨詢服務(wù)合同等種類分別設(shè)置固定模板，合同中財(cái)務(wù)類相關(guān)條款必須明確提供的發(fā)票類型、稅率、結(jié)算周期，提供發(fā)票的時(shí)間為付款前，即憑票付款。

以上措施采取之后，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)當(dāng)精心稅籌，統(tǒng)籌兼顧各個(gè)項(xiàng)目，合理安排各項(xiàng)目增值稅專用發(fā)票抵扣金額，使當(dāng)月增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅滿足銷項(xiàng)稅額的抵扣即可，避免發(fā)生大量留抵的情況。

（四）克服不利因素影響，加強(qiáng)成本管理

首先，嚴(yán)格遵守各省地市區(qū)大氣污染防治條例的規(guī)定，將防治揚(yáng)塵污染的費(fèi)用列入工程造價(jià)，按照建設(shè)單位環(huán)境影響評(píng)價(jià)審批決定的要求落實(shí)揚(yáng)塵污染防治措施。如遇施工現(xiàn)場(chǎng)停工等應(yīng)急預(yù)案啟動(dòng)，應(yīng)主動(dòng)響應(yīng)并保存相關(guān)文件，及時(shí)向監(jiān)理單位和建設(shè)單位辦理簽證。

其次，對(duì)因環(huán)境整治造成的材料價(jià)格上漲，應(yīng)在總包合同簽訂時(shí)明確約定材料價(jià)格上漲幅度過(guò)大時(shí)觸發(fā)合同價(jià)款相應(yīng)調(diào)整的條款，如在約定上漲幅度以內(nèi)，對(duì)合同價(jià)款不做調(diào)整，如超出約定上漲幅度，應(yīng)及時(shí)按照合同約定辦理合同價(jià)款補(bǔ)差申請(qǐng)手續(xù)。企業(yè)可以以此建立固定的操作流程，并下發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行。

再次，因自然災(zāi)害和疫情等不可抗力因素發(fā)生，應(yīng)按照企業(yè)相關(guān)應(yīng)急預(yù)案首先保證項(xiàng)目人員和財(cái)產(chǎn)安全，和建設(shè)單位保持溝通，如發(fā)生額外的成本支出應(yīng)及時(shí)核算實(shí)際損失，積極與建設(shè)單位協(xié)商損失補(bǔ)償措施，以及合同工期順延。

最后，因項(xiàng)目所在地商品房預(yù)售政策變更，或建設(shè)單位要求變更施工計(jì)劃節(jié)點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)在考慮自身預(yù)算的情況下，及時(shí)與建設(shè)單位簽訂書(shū)面補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價(jià)格。由于建設(shè)單位資金回籠慢，企業(yè)步履維艱，應(yīng)及時(shí)掌握資金短缺情況，梳理供應(yīng)商潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)融資手段解燃眉之急，資金成本計(jì)入項(xiàng)目成本向建設(shè)單位索賠。

（五）多措并舉提高一線員工業(yè)務(wù)水平

首先，要重視對(duì)一線員工的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和成本意識(shí)灌輸，定期組織項(xiàng)目一線員工在線學(xué)習(xí)交流，整理最新的財(cái)務(wù)相關(guān)政策法規(guī)以通俗易懂的語(yǔ)言解釋給項(xiàng)目一線員工。全面提高項(xiàng)目員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，才能更好地防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，要修訂財(cái)務(wù)資料歸集的相關(guān)制度，將產(chǎn)值確認(rèn)、成本結(jié)算等資料上報(bào)作為項(xiàng)目部績(jī)效考核的一部分，使項(xiàng)目一線員工養(yǎng)成重視收集資料的良好習(xí)慣，有利于企業(yè)及時(shí)獲得一手材料，從而獲悉可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提前預(yù)防。

三、結(jié)語(yǔ)

在業(yè)財(cái)融合的當(dāng)前背景下，財(cái)務(wù)人員應(yīng)樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)同行業(yè)內(nèi)先進(jìn)管理的交流學(xué)習(xí)，勇于接納科學(xué)領(lǐng)先的信息系統(tǒng)，重視財(cái)務(wù)部門與其他各部門的協(xié)調(diào)配合，使從項(xiàng)目一線員工到經(jīng)營(yíng)管理層全員參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供可靠的保障。

（作者單位為江蘇省建筑工程集團(tuán)有限公司）

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